Путеводитель по нетиповым корреспонденциям счетов бюджетного учета. Для казенных учреждений и органов власти (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Приложение к Путеводителю по бюджетному учету в казенных учреждениях и органах власти.
Нетиповые корреспонденции счетов.

Внимание

Нетиповая корреспонденция - это правило отражения хозяйственной операции, допустимой в деятельности учреждения, не противоречащее нормативно-правовым актам, регулирующих организацию бюджетного процесса, ведение бюджетного учета и составление отчетности, НО не предусмотренного нормами Инструкции N 162н.

Финансовые органы, главные распорядители бюджетных средств имеют право определять необходимую для отражения в бюджетном учете дополнительную корреспонденцию счетов в части, не противоречащей указанной Инструкции (абз. 21 п. 2 Инструкции N 162н).

Счет 0 101 00 000 "Основные средства"

Структура номера счета Типовые бухгалтерские проводки по счету

N п/п	Корреспонденция счетов		Содержание операции / Основание
	Дебет	Кредит
1.			Принято к учету основное средство поступившее как возмещение в натуральной форме, в рамках процедуры замены дефектного (некачественного) товара, поставленного по государственному контракту (договору):
1.1	КРБ 0 101 ХХ 310	КДБ 0 209 34 66Х	- с отнесением на расчеты по компенсации затрат Аргументация: норма отражения предъявленной претензии поставщику - абз. 6 п. 86 Инструкции N 162н
			или (конкретный порядок устанавливается в рамках учетной политики учреждения)
1.2.	КРБ 0 101 ХХ 310	КДБ 0 401 10 172	- с отнесением на уменьшение доходов от операций с нефинансовыми активами Например, во время гарантийного срока. Аргументация: письмо Минфина России от 17.01.2020 N 02-06-05/2072
			одновременно отражается
	КДБ 0 401 10 172	КДБ 0 209 34 66Х	списание с баланса суммы компенсации затрат, предъявленной поставщику имущества к замене в натуральной форме
2.			Реклассификация объекта ОС в иную категорию бухгалтерского учета - материальный запас. Аргументация: правомерность хозяйственной операции установлена п. 13 Стандарта "Основные средства". Примечание *(1) и *(2)
	КДБ 0 401 10 172	КРБ 0 101 3Х 410	- выбытие объекта из состава ОС по остаточной стоимости (с учетом ранее начисленной амортизации и обесценения)
			одновременно отражается
	КРБ 0 105 3Х 34Х	КДБ 0 401 10 172	- принятие объекта как новый вид имущества - материальный запас
3.			Поступление ОС при реклассификация объекта МЗ в иную категорию бухгалтерского учета (основное средство). Аргументация: правомерность хозяйственной операции установлена п. 27 Стандарта "Запасы". Примечание *(3) В рамках УП учреждением может быть выбран один из вариантов применяемой корреспонденции
3.1			- как аналогичный для отражения реклассификации основных средств (см. абз. 14, 15 п. 7 Инструкции N 162н)
	КРБ 0 101 3Х 310	КДБ 0 401 10 172	а) принятие объекта как новый вид имущества - основное средство
			одновременно отражается
	КДБ 0 401 10 172	КРБ 0 105 ХХ 44Х	б) выбытие объекта из состава МЗ
3.2	КРБ 0 101 3Х 310	КРБ 0 105 ХХ 44Х	- как аналогичный для отражения перевода ГП в основное средство в целях ее использования для нужд учреждения. (см. абз.11 п. 27 Инструкции N 162н)

_________________________________________

*(1) Примерами такой хозяйственной операции могут быть: внутриведомственная передача имущества, если объект в Извещении определен как основное средство, а по правилам принимающей стороны его следует включать в состав материальных запасов; или принято решение использовать ранее приобретенное основное средство как имущество, выдаваемое в прокат (т.е. материальный запас).

*(2) Законодательство в области бюджетного учета для указанной хозяйственной операции не определяет принцип формирования стоимости образованного материального запаса (например, по остаточной стоимости ОС или по справедливой стоимости). Правило образования балансовой стоимости следует разработать и закрепить в рамках учетной политики.

*(3) Примерами такой хозяйственной операции могут быть: внутриведомственная передача имущества, если объект в Извещении определен как материальный запас, а по правилам принимающей стороны его следует включать в состав основных средств; или учреждением была приобретена запасная часть или имущество для выдачи в прокат, а в дальнейшем решили использовать как самостоятельный объект основных средств.

Счет 0 102 00 000 "Нематериальные активы"

Структура номера счета Типовые бухгалтерские проводки по счету

N п/п	Корреспонденция счетов		Содержание операции / Основание
	Дебет	Кредит
1.	КРБ 1 114 3N 422 КРБ 1 114 3N 423 КРБ 1 114 3R 422 КРБ 1 114 3R 423 КРБ 1 114 3I 422 КРБ 1 114 3I 423 КРБ 1 114 3D 422 КРБ 1 114 3I 423	КРБ 1 304 06 731	Перевод показателей НМА в сумме ранее сформированного снижения стоимости в связи с обесценением, сформированных по результатам деятельности казенного учреждения с начала текущего финансового года, при изменении типа учреждения в течение финансового года
	КРБ 1 102 ХХ 320 Субконто: НМА с определенным сроком	КРБ 1 102 ХХ 320 Субконто: НМА с неопределенным сроком	Реклассификация объекта НМА в связи с установлением срока полезного использования. Аргументация: хозяйственная операция является уместной (п. 36 Стандарта "Нематериальные активы"). Может быть применена корреспонденция аналогичная абз. 17 п. 23 Инструкции N 162н.

Счет 0 103 00 000 "Непроизведенные активы"

Структура номера счета Типовые бухгалтерские проводки по счету

N п/п	Корреспонденция счетов		Содержание операции / Основание
	Дебет	Кредит
1	КРБ 1 103 32 330 КРБ 1 103 33 330	КРБ 1 106 33 330	Принятие к бюджетному учету объектов НПА, классифицируемых как иное движимое имущество, при их: 1) приобретении, 2) осуществлении капитальных вложений по улучшению объектов НПА, неотделимых от этих НПА Аргументация: отражение аналогичной хозяйственной операции предусмотрено абз.3 п. 20 Инструкции N 174н и абз.3 п. 20 Инструкции N 183н

Счет 0 104 00 000 "Амортизация"

Структура номера счета Типовые бухгалтерские проводки по счету

N п/п	Корреспонденция счетов		Содержание операции / Основание
	Дебет	Кредит
1.	КРБ 1 104 6Х 452	КРБ 1 111 6Х 452	Списание накопленная (начисленная) амортизация за период пользования объектом при прекращении прав пользования НМА при досрочном прекращении договора Аргументация: отражение аналогичной хозяйственной операции предусмотрено абз. 12, 13 п. 67.3 Инструкции N 174н и абз. 12, 13 п. 67.3 Инструкции N 183н.
2.	КРБ 0 106 ХХ 320	КРБ 0 104 1Х 411 КРБ 0 104 3Х 411 КРБ 0 104 3Х 421 КРБ 0 104 4Х 451 КРБ 0 104 6Х 452	Начисление суммы амортизации на объекты ОС, НМА, права пользования, используемых при изготовлении (создании) объектов НМА Аргументация: п. 19 - 22 Стандарта "Нематериальные активы" установлено требование принятия к учету и НМА, созданных собственными силами, по первоначальной стоимости равной сумме всех прямых затрат

Счет 0 105 00 000 "Материальные запасы"

Структура номера счета Типовые бухгалтерские проводки по счету

N п/п	Корреспонденция счетов		Содержание операции / Основание
	Дебет	Кредит
1	КРБ 0 105 ХХ 34Х	КДБ 0 209 34 66Х	Возмещение поставщиком в натуральной форме ранее поставленных материальных запасов, несоответствующих требованиям государственного контракта (договора): выявленный брак, отличные от требуемых технические характеристики и т.п. Аргументация: норма отражения предъявленной претензии поставщику - абз. 6 п. 86 Инструкции N 162н, письмо Минфина России от 12.10.2018 N 02-06-10/73415
2	КРБ 0 105 38 346	КДБ 0 209 ХХ 66Х в том числе: КДБ 0 209 74 66Х	Принятие к бюджетному учету МЗ, классифицируемых как товары, поступивших в натуральной форме при возмещении ущерба (недостачи, порчи, хищения), причиненного виновным лицом Аргументация: отражение аналогичной хозяйственной операции предусмотрено абз. 13 п. 34 Инструкции N 174н или абз. 14 п. 34 Инструкции N 183н
3	КРБ 0 105 38 346	КДБ 0 401 10 199	Оприходование неучтенных объектов МЗ, классифицируемых как товары, выявленных при инвентаризации Аргументация: отражение аналогичной хозяйственной операции предусмотрено абз. 12 п. 34 Инструкции N 174н.
4	КРБ 0 105 ХХ 34Х	КДБ 0 401 10 172	Возврате на склад учреждения МЗ, ранее выданных ответственному работнику учреждения, но неиспользованных в процессе деятельности учреждения: а) бланков строгой отчетности, б) наград, призов, кубков, в) ценных подарков, сувениров. Аргументация: отражение аналогичной хозяйственной операции предусмотрено абз. 17 п. 34 Инструкции N 174н и абз. 18 п. 34 Инструкции N 183н
			одновременно отражается
	уменьшение забалансового счета 03		- бланков, находящихся у ответственных лиц для использования в рамках хозяйственной деятельности учреждения
	уменьшение забалансового счета 07		- наград, призов, ценных подарков и т.д., находящихся у ответственных лиц для использования в рамках хозяйственной деятельности учреждения
5	КРБ 0 105 38 346	КРБ 0 106 34 346	Оприходование МЗ, классифицируемых как товары, в сумме их фактической стоимости, сформированной при приобретении по нескольким договорам Аргументация: отражение аналогичной хозяйственной операции предусмотрено абз. 4 п. 34 Инструкции N 174н или абз. 4 п. 34 Инструкции N 183н
6	КДБ 0 401 10 172	КРБ 0 105 38 446	Списание товаров вследствие недостач, хищений Аргументация: хозяйственная операция является уместной, и может быть применена как аналогичная, определенная абз. 7 п. 26 и абз. 14 п. 27 Инструкции N 162н.
			одновременно может отражаеться:
	КДБ 0 401 10 172	КРБ 0 105 39 346	- суммы торговой наценки по этим товарам (способом "Красное сторно") (абз. 3 п. 29 Инструкции N 162н)
7			Реклассификация объекта МЗ в иную категорию объектов бухгалтерского учета - основное средство Аргументация: правомерность хозяйственной операции установлена п. 27 Стандарта "Запасы". Примечание *(1) В рамках УП учреждением может быть выбран один из вариантов применяемой корреспонденции:
7.1			- как аналогичный для отражения реклассификации основных средств (см. абз. 14, 15 п. 7 Инструкции N 162н)
	КДБ 0 401 10 172	КРБ 0 105 ХХ 44Х	а) выбытие объекта из состава МЗ
			одновременно отражается
	КРБ 0 101 3Х 310	КДБ 0 401 10 172	б) принятие объекта как новый вид имущества - основное средство
7.2	КРБ 0 101 3Х 310	КРБ 0 105 ХХ 44Х	- как аналогичный для отражения перевода ГП в основное средство в целях ее использования для нужд учреждения. (см. абз.11 п. 27 Инструкции N 162н)
8			Выбытие объекта МЗ в случае выявления несоответствия условиям признания "актива". Аргументация: правомерность хозяйственной операции установлена подп."г" п. 35 Стандарта "Запасы", п. 36 Стандарта "Концептуальные основы...". В рамках УП учреждением может быть выбран один из вариантов применяемой корреспонденции:
8.1	КДБ 0 401 10 172	КРБ 0 105 ХХ 44Х	- как аналогичный для отражения выбытия по рассматриваемому основанию (признание "неактив") основных средств (см. абз. 6 п. 10 Инструкции N 162н)
8.2	КРБ 0 401 20 172	КРБ 0 105 ХХ 44Х	- как аналогичный для отражения списания естественной убыли МЗ (см. абз. 1 п.26 Инструкции N 162н)
			для любого из выбранного варианта одновременно следует отразить
	увеличение забалансового счета 02		ведение учет до момента утилизации (в случае необходимости, например, автомобильные шины, лекарственные препараты и т.п.) выбывшего имущества (п. 335 Инструкции N 157н)
9.			Поступление МЗ при реклассификации объекта ОС в иную категорию бухгалтерского учета (материальный запас). Аргументация: правомерность хозяйственной операции установлена п. 13 Стандарта "Основные средства". Примечания *(2) и *(3)
	КРБ 0 105 ХХ 34Х	КДБ 0 401 10 172	а) принятие объекта как новый вид имущества - материальный запас
			одновременно отражается
	КДБ 0 401 10 172	КРБ 0 101 3Х 410	б) выбытие объекта из состава ОС по остаточной стоимости (с учетом ранее начисленной амортизации и обесценения)

_______________________________________________

*(1) Примерами такой хозяйственной операции могут быть: внутриведомственная передача имущества, если объект в Извещении определен как материальный запас, а по правилам принимающей стороны его следует включать в состав основных средств; или учреждением была приобретена запасная часть или имущество для выдачи в прокат, а в дальнейшем решили использовать как самостоятельный объект основных средств.

*(2) Примерами такой хозяйственной операции могут быть: внутриведомственная передача имущества, если объект в Извещении определен как основное средство, а по правилам принимающей стороны его следует включать в состав материальных запасов; или принято решение использовать ранее приобретенное основное средство как имущество, выдаваемое в прокат (т.е. материальный запас).

*(3) Законодательство в области бухгалтерского (бюджетного) учета для указанной хозяйственной операции не определяет принцип формирования стоимости образованного материального запаса (например, по остаточной стоимости ОС или по справедливой стоимости). Правило образования балансовой стоимости следует разработать и закрепить в рамках учетной политики.

Счет 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы"

Структура номера счета Типовые бухгалтерские проводки по счету

N п/п	Корреспонденция счетов		Содержание операции / Основание
	Дебет	Кредит
1			Вложения в объекты НМА при организации работ за счет собственных ресурсов Аргументация: п. 19 - 22 Стандарта "Нематериальные активы" установлено требование принятия к учету и НМА, созданных собственными силами, по первоначальной стоимости равной сумме всех прямых затрат
			в том числе по видам и элементам затрат:
1.1	КРБ 0 106 ХХ 320	КРБ 0 208 ХХ 667	- принятие произведенных расходов согласно авансовому отчету подотчетного лица
1.2	КРБ 0 106 ХХ 320	КРБ 0 302 ХХ 73Х	- суммы поставленных поставщиками материальных ценностей и оказанных услуг
1.3	КРБ 0 106 ХХ 320	КРБ 0 303 ХХ 731	- начисление учреждением сумм налогов, сборов, взносов на социальное страхование и иных платежей в бюджеты
1.4	КРБ 0 106 ХХ 320	КРБ 0 101 ХХ 410	- в части введенных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 10000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости;
1.5	КРБ 0 106 ХХ 320	КРБ 0 104 1Х 411 КРБ 0 104 3Х 411 КРБ 0 104 3Х 421 КРБ 0 104 4Х 451 КРБ 0 104 6Х 452	- начисление суммы амортизации на объекты ОС, НМА, права пользования, используемых при изготовлении (создании) объектов НМА
1.6	КРБ 0 106 ХХ 320	КРБ 0 105 3Х 44Х	- передача МЗ на изготовление (создание) объектов НМА
2.			Списание суммы "входного" НДС, предъявленной учреждению поставщиком и (или) подрядчиками, на увеличение стоимости НФА используемых в т.ч. в необлагаемой НДС деятельности: 1) основных средств, 2) нематериальных активов Аргументация: п. 23 Инструкции 157н, п. 15 Стандарта "Основные средства", п. 11 Стандарта "Нематериальные активы"
2.1	КРБ 0 106 ХХ 310 КРБ 0 106 ХХ 320	КРБ 0 210 12 661	- в период, когда формирование капитальных вложений в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов не законченно;
2.2	КРБ 0 101 ХХ 310 КРБ 0 102 ХХ 320	КРБ 0 210 12 661	- в случае, когда нефинансовый актив уже принят к бухгалтерскому учету
3.	КРБ 0 106 31 310 КРБ 0 106 52 310 КРБ 0 106 52 310	КРБ 0 401 60 310	Формирование сумм резервов предстоящих расходов на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации по обязательствам, возникающим: 1) из условий эксплуатации основных средств, 2) из условий договора (соглашения) о приобретении (создании, пользовании) Аргументация: Стандарт "Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах" не содержит ограничений для движимого имущества в создании указанного резерва (см. п. 6, 15 указанного Стандарта). Кроме того отражение аналогичной хозяйственной операции предусмотрено абз. 10 п. 53 Инструкции N 174н; абз. 9 п. 53 Инструкции N 183н
4.			Изменение в стоимостной оценке резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации (увеличение оценки), не связанное с приближением срока исполнения обязательства Основание: отражение аналогичной хозяйственной операции предусмотрено абз. 6 п. 160.1 Инструкции N 174н и абз. 10 п. 53, абз. 6 п. 189 Инструкции N 183н
4.1	КРБ 0 106 ХХ 310	КРБ 0 401 60 310	- увеличение резерва
4.2	КРБ 0 401 60 310	КРБ 0 106 ХХ 410	- уменьшение резерва
5.	КРБ 0 103 1Х 330 КРБ 0 103 3Х 330	КРБ 0 106 33 330	Принятие к учету по объектам НПА, относимых к иному движимому имуществу учреждения:: 1) законченных вложений; 2) увеличение стоимости в результате работ по их достройке, реконструкции, в т.ч. с элементами рестоврации, техническому перавооружению по достройке, реконструкции, модернизации, дооборудования. Основание: отражение аналогичной хозяйственной операции предусмотрено абз.3 п. 20 Инструкции N 174н и абз.3 п. 20 Инструкции N 183н
6	КРБ 0 105 38 346	КРБ 0 106 34 346	Оприходование МЗ, классифицируемых как товары, в сумме их фактической стоимости, сформированной при приобретении по нескольким договорам Аргументация: отражение аналогичной хозяйственной операции предусмотрено абз. 4 п. 34 Инструкции N 174н или абз. 4 п. 34 Инструкции N 183н

Счет 0 111 00 000 "Права пользования активами"

Структура номера счета Типовые бухгалтерские проводки по счету

N п/п	Корреспонденция счетов		Содержание операции / Основание
	Дебет	Кредит
1.			Прекращение прав пользования НМА при досрочном прекращении договора Аргументация: отражение аналогичной хозяйственной операции предусмотрено абз. 12, 13 п. 67.3 Инструкции N 174н и абз. 12, 13 п. 67.3 Инструкции N 183н.
1.1	КРБ 1 104 6Х 452	КРБ 1 111 6Х 452	- накопленная (начисленная) амортизация за период пользования объектом
1.2	КРБ 1 302 26 83Х	КРБ 1 111 6Х 452 КРБ 1 111 6Х 453	- остаточная стоимость права пользования активом

Счет 0 205 00 000 "Расчеты по доходам"

Структура номера счета Типовые бухгалтерские проводки по счету

N п/п	Корреспонденция счетов		Содержание операции / Основание
	Дебет	Кредит
1			Восстановление с забалансового учета задолженности по доходам:
1.1	КДБ 0 401 10 173	КДБ 0 205 ХХ 66Х	- кредиторской задолженности, в случае предъявленного кредитором требования Аргументация: абз. 4 п. 371 Инструкции N 157н
	КИФ 0 401 10 173	КИФ 0 205 71 66Х КИФ 0 205 75 66Х
			одновременно отражается
		уменьшение забалансового счета 20	списание задолженности вновь признанной "активом"
1.2	КДБ 0 205 ХХ 56Х	КДБ 0 401 10 173	- сомнительной дебиторской задолженности: 1) при возобновлении процедуры взыскания; 2) при поступлении средств в погашение задолженности. Основание: абз 2 п. 339 Инструкции N 157н, письмо Минфина России от 11.02.2016 N 02-07-10/7306
	КИФ 0 205 71 56Х КИФ 0 205 75 56Х	КИФ 0 401 10 173
			одновременно отражается
	уменьшение забалансового счета 04		- списание задолженности вновь признанной "активом"
2.	КДБ 0 205 72 56Х КДБ 0 205 73 56Х КДБ 0 205 74 56Х	КДБ 0 401 40 172	Начисление задолженности покупателей предусматривающему рассрочку платежа с переходом права собственности (права оперативного управления) на объект в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным) после завершения расчетов по договору реализации имущества: НМА, НПА, материального запаса. Аргументация: отражение аналогичной хозяйственной операции предусмотрено абз. 25 п. 93 Инструкции N 174н. Считаем, что под реализуемым имуществом следует понимать не только имущество, являющееся в учреждении основным средством, но также и имущество, относимое к иным видам нефинансовых активов (см. нормы ст. 454 и 455 ГК РФ). Заключаемый договор реализации любого имущества может содержать условие рассрочки платежа (ст. 489 ГК РФ).

Счет 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам"

Структура номера счета Типовые бухгалтерские проводки по счету

N п/п	Корреспонденция счетов		Содержание операции / Основание
	Дебет	Кредит
1.	КРБ 0 206 ХХ 56Х Примечание *(1)	КДБ 0 401 10 173	Восстановление дебиторской задолженности (ранее списанных на забалансовый учет) по расходам прошлых лет в случае возобновления договора (контракта) Аргументация: абз 2 п. 339 Инструкции N 157н
			одновременно отражается
	уменьшение забалансового счета 04		- списание задолженности вновь признанной "активом"

_________________________________

*(1) Такая хозяйственная ситуация допустима, но является скорее исключением. Поэтому, прежде всего, следует оценить обоснованность ранее принятого решения о признании задолженности как несоответствующей критерию "актив", и убедиться, что не была допущена бухгалтерская или иная ошибка.

Счет 0 207 00 000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)"

Структура номера счета Типовые бухгалтерские проводки по счету

N п/п	Корреспонденция счетов		Содержание операции / Основание
	Дебет	Кредит
1.2	КДБ 0 207 ХХ 54Х	КДБ 0 401 10 173	Восстановление с забалансового учета сомнительной дебиторской задолженности: 1) при возобновлении процедуры взыскания; 2) при поступлении средств в погашение задолженности. Аргументация: абз 2 п. 339 Инструкции N 157н
	КИФ 0 207 ХХ 54Х	КИФ 0 401 10 173
			одновременно отражается
	уменьшение забалансового счета 04		- списание задолженности вновь признанной "активом"

Счет 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами"

Структура номера счета Типовые бухгалтерские проводки по счету

N п/п	Корреспонденция счетов		Содержание операции / Основание
	Дебет	Кредит
1.	КДБ 0 401 10 173	КРБ 0 208 ХХ 667	Восстановление кредиторской задолженности (ранее списанных на забалансовый учет) в случае регистрации учреждением денежного обязательства по требованию, предъявленному кредитором в порядке, установленном законодательством РФ. Аргументация: абз. 4 п. 371 Инструкции N 157н
			одновременно отражается
		уменьшение забалансового счета 20	- списание задолженности вновь признанной "активом"

Счет 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу имуществу и иным доходам"

Структура номера счета 209 00 Типовые бухгалтерские проводки по счету

N п/п	Корреспонденция счетов		Содержание операции / Основание
	Дебет	Кредит
1.	КРБ 0 101 ХХ 310 КРБ 0 105 ХХ 34Х	КДБ 0 209 34 66Х	Возмещение ущерба поставщиком по поставленным им нефинансовым активам, несоответствующих государственному контракту (договору) Аргументация: норма отражения предъявленной претензии поставщику - абз. 6 п. 86 Инструкции N 162н, письмо Минфина России от 12.10.2018 N 02-06-10/73415
2	КРБ 0 105 38 346	КДБ 0 209 ХХ 66Х в том числе: КДБ 0 209 74 66Х	Принятие к бюджетному учету МЗ, классифицируемых как товары, поступивших в натуральной форме при возмещении ущерба (недостача, порча, хищение), причиненного виновным лицом Аргументация: отражение аналогичной хозяйственной операции предусмотрено абз. 13 п. 34 Инструкции N 174н или абз. 14 п. 34 Инструкции N 183н
3.	КРБ 0 304 05 ХХХ *(1)	КДБ 0 209 36 66Х	Возврат денежных средств по исполненным обязательствам прошлого финансового года на лицевой счет учреждения (ПБС), не наделенного полномочиями администратора доходов или кассовых поступлений от возврата прошлых лет. Например, вследствие допущенной ошибки в платежном поручении по перечислению заработной платы работникам, расчета за поставленный товар, выполненные работы, оказанные услуги. Аргументация: отражение аналогично хозяйственной операции по возврату авансовых платежей прошлого финансового года, предусмотренной абз. 10 п. 80 Инструкции N 162н.
			Справочно: учреждению следует отразить
	КДБ 0 304 04 136	КДБ 0 303 05 731	- передачу администратору кассовых поступлений информации о планируемой к поступлению в доход бюджета суммы возврата платежей прошлого финансового года На основании Извещения (ф. 0504805). (абз. 7 п. 109 Инструкции N 162н)
	КДБ 0 303 05 831	КРБ 0 304 05 ХХХ *(1)	- перечисление с лицевого счета учреждения (ПБС) полученных средств в доход бюджета (на лицевой счет администратора кассовых поступлений от возврата денежных средств прошлых лет) (абз. 3 п. 104 Инструкции N 162н)
4.	КДБ 0 401 10 172	КДБ 0 209 71 66Х	Списание с баланса суммы ущерба, причиненного имуществу - ОС, включая имущество казны, в связи с возмещением в натуральной форме виновными лицами этого ущерба. Аргументация: отражение аналогичной хозяйственной операции предусмотрено абз. 20 п. 9 Инструкции N 183н. Следует отметить, что ранее такая корреспонденция была определена абз. 17 п. 86 Инструкции N 162н
5.	КРБ 0 401 20 273	КРБ 0 209 34 66Х	Списание с баланса дебиторской задолженности, относящийся к компенсации расходов текущего года, в связи 1) с признанием виновного лица неплатежеспособным, 2) с приостановлением (согласно законодательству РФ) предварительного следствия, уголовного дела, принудительного взыскания 3) по иным причинам не исполненная должником (плательщиком) в срок и не соответствующая критериям признания актива Аргументация: считаем, что для отражения в учете компенсаций по расходам текущего года следует применять нормы, установленные для расходных счетов, таких как: 206 ХХ "Расчеты по выданным авансам" (абз. 8 п. 80 Инструкции N 162н) или 208 ХХ "Расчеты с подотчетными лицами" (абз. 13 п. 84 Инструкции N 162н).
			одновременно отражается задолженность, определенная как сомнительная:
		увеличение забалансового счета 04	на забалансовом учете для наблюдения в течение срока возможного возобновления согласно законодательству РФ процедуры взыскания задолженности (п. 339 Инструкции N 157н)
6.	КДБ 0 401 10 173	КДБ 0 209 ХХ 66Х	Восстановление кредиторской задолженности (ранее списанных на забалансовый учет) в случае регистрации учреждением денежного обязательства по требованию, предъявленному кредитором в порядке, установленном законодательством РФ. Аргументация: абз. 4 п. 371 Инструкции N 157н
	КИФ 0 401 10 173	КИФ 0 209 ХХ 66Х
			одновременно отражается
		уменьшение забалансового счета 20	- списание задолженности вновь признанной "активом"
7.	КРБ 0 209 34 56Х	КРБ 0 401 20 273	Восстановление дебиторской задолженности по расходам текущего года (ранее списанной на забалансовый учет)*(2): 1) при возобновлении процедуры взыскания; 2) при поступлении средств в погашение задолженности. Аргументация: абз 2 п. 339 Инструкции N 157н
			одновременно отражается
	уменьшение забалансового счета 04		- списание задолженности вновь признанной "активом"

________________________________

*(1) Аналитические счета формируются по соответствующим КОСГУ в зависимости от экономического содержания учитываемых хозяйственных операций.

*(2) Обратите внимание, что при принятии решения в рамках одного финансового года о списании и последующем восстановлении задолженности, относящейся к задолженности текущего года, следует руководствуясь принципом осмотрительности и, проанализировав возникшую хозяйственную ситуацию, исключить возможность допущенной бухгалтерской ошибки.

*(2) Аналитические счета формируются по соответствующим КОСГУ в зависимости от экономического содержания учитываемых хозяйственных операций.

Счет 0 210 00 000 "Прочие расчеты с дебиторами"

Структура номера счета Типовые бухгалтерские проводки по счету

Счет 0 210 10 000 "Расчеты по налоговым вычетам по НДС"

N п/п	Корреспонденция счетов		Содержание операции / Основание
	Дебет	Кредит
1.			Списание суммы "входного" НДС, предъявленной учреждению поставщиком и (или) подрядчиками, на увеличение стоимости НФА используемых в т.ч. в необлагаемой НДС деятельности: 1) основных средств, 2) нематериальных активов Аргументация: п. 23 Инструкции 157н, п. 15 Стандарта "Основные средства", п. 11 Стандарта "Нематериальные активы"
1.1	КРБ 0 106 ХХ 310 КРБ 0 106 ХХ 320	КРБ 0 210 12 661	- в период, когда формирование капитальных вложений в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов не законченно;
1.2	КРБ 0 101 ХХ 310 КРБ 0 102 ХХ 320	КРБ 0 210 12 661	- в случае, когда нефинансовый актив уже принят к бухгалтерскому учету
2.	КРБ 0 401 20 2ХХ	КРБ 0 210 12 661	Сумма НДС подлежат восстановлению в связи с изменением условий использования приобретенных товаров (работ, услуг), в т.ч. ОС и НМА, а также имущественных прав, при приобретении которых "входной" НДС был принят к зачету. Аргументация: Хозяйственные ситуации, требующие отражение такой операции определены п. 3 ст. 170 НК РФ

Счет 0 210 05 000 "Расчеты с прочими дебиторами"

N п/п	Корреспонденция счетов		Содержание операции / Основание
	Дебет	Кредит
1.			Выбытие с балансового учета дебиторской задолженности, признанной нереальной к взысканию. Аргументация: п. 339 Инструкции N 157н
1.1	КДБ 0 401 10 173	КДБ 0 210 05 66Х	- по доходам
1.2	КИФ 0 401 10 173	КИФ 0 210 05 66Х	- по источникам финансирования
1.3	КРБ 0 401 20 273	КРБ 0 210 05 66Х	- по расходам (например, невозвращенные задатки, залоговые платежи)
			одновременно отражается задолженность, определенная как сомнительная
		увеличение забалансового счета 04	- принятие задолженности к забалансовому учету до срока возможного возобновления согласно законодательству РФ процедуры взыскания задолженности
2.			Восстановление с забалансового учета сомнительной дебиторской задолженности: 1) при возобновлении процедуры взыскания; 2) при поступлении средств в погашение задолженности. Аргументация: абз 2 п. 339 Инструкции N 157н
2.1	КДБ 0 210 05 56Х	КДБ 0 401 10 173	- по доходам
2.2	КИФ 0 210 05 56Х	КИФ 0 401 10 173	- по источникам финансирования
2.3	КРБ 0 210 05 56Х	КРБ 0 401 20 273	- по расходам текущего года *(1) (например, невозвращенные задатки, залоговые платежи)
			для всех случаев одновременно отражается
	уменьшение забалансового счета 04		- списание задолженности вновь признанной "активом"

_______________________________________

*(1) Обратите внимание, что при принятии решения в рамках одного финансового года о списании и последующем восстановлении задолженности, относящейся к задолженности текущего года, следует руководствуясь принципом осмотрительности и, проанализировав возникшую хозяйственную ситуацию, исключить возможность допущенной бухгалтерской ошибки.

Счет 0 301 00 000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам"

Структура номера счета Типовые бухгалтерские проводки по счету

N п/п	Корреспонденция счетов		Содержание операции / Основание
	Дебет	Кредит
1.	КДБ 0 401 10 173	КРБ 0 301 ХХ 710 КРБ 0 301 ХХ 720	Восстановление кредиторской задолженности (ранее списанных на забалансовый учет) в случае регистрации учреждением денежного обязательства по требованию, предъявленному кредитором в порядке, установленном законодательством РФ. Аргументация: абз. 4 п. 371 Инструкции N 157н
	КИФ 0 401 10 173	КИФ 0 301 ХХ 710 КИФ 0 301 ХХ 720
			одновременно отражается
		уменьшение забалансового счета 20	- списание задолженности вновь признанной "активом" (абз. 4 п. 371 Инструкции N 157н)

Счет 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам"

Структура номера счета Типовые бухгалтерские проводки по счету

N п/п	Корреспонденция счетов		Содержание операции / Основание
	Дебет	Кредит
1.	КРБ 1 302 26 83Х	КРБ 1 111 6Х 452 КРБ 1 111 6Х 453	Списание остаточной стоимости при прекращении прав пользования НМА при досрочном прекращении договора Аргументация: отражение аналогичной хозяйственной операции предусмотрено абз. 12, 13 п. 67.3 Инструкции N 174н и абз. 12, 13 п. 67.3 Инструкции N 183н.
2.	КРБ 0 401 20 234	КРБ 0 302 24 73Х	Принятие учреждением обязательств в соответствии с заключенными договорами неоперационной (финансовой) аренды объектов НФА в части признания процентных расходов. Аргументация: отражение аналогичной хозяйственной операции предусмотрено абз. 13 п. 128 Инструкции 174н и абз. 3 п. 136 Инструкции 183н.
3.	КДБ 0 401 10 173	КРБ 0 302 ХХ 73Х	Восстановление кредиторской задолженности (ранее списанных на забалансовый учет) в случае регистрации учреждением денежного обязательства по требованию, предъявленному кредитором в порядке, установленном законодательством РФ. Аргументация: абз. 4 п. 371 Инструкции N 157н
			одновременно отражается
		уменьшение забалансового счета 20	- списание задолженности вновь признанной "активом"
4.			Принятие к учету прав на результаты интеллектуальной деятельности как исключительных, так и неисключительных, срок полезного использования которых составляет не более 12 месяцев: Аргументация: права на результаты интеллектуальной деятельности в составе НМА подлежат учету только в случае их использования более 12 месяцев (п. 56 Инструкции N 157н, п. 6 Стандарта "Нематериальные активы").
4.1	КРБ 0 401 20 226 КРБ 0 109 Х0 226	КРБ 0 302 26 73Х	- если срок полезного использования установлен в рамках текущего финансового года;
4.2	КРБ 0 401 50 226	КРБ 0 302 26 73Х	- если срок полезного использования переходит за пределы года возникновения таких прав (распространяется на два финансовых года) Аргументация: п. 3 письма Минфина России от 02.04.2021 N 02-07-07/25218.

Счет 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты"

Структура номера счета Типовые бухгалтерские проводки по счету

N п/п	Корреспонденция счетов		Содержание операции / Основание
	Дебет	Кредит
1.	КРБ 0 401 20 273	КРБ 0 303 ХХ 731	Списание суммы признанной согласно законодательству РФ нереальной к взысканию дебиторской рсходной задолженности по платежам в бюджет. Основание: считаем, что для отражения задолженности по платежам в бюжджет, относимых на расходы, следует применять нормы, установленные для расходных счетов, таких как: 206 ХХ "Расчеты по выданным авансам" (абз. 8 п. 80 Инструкции N 162н) или 208 ХХ "Расчеты с подотчетными лицами" (абз. 13 п. 84 Инструкции N 162н).
2.	КДБ 0 303 ХХ 831 КРБ 0 303 ХХ 831	КДБ 0 401 10 173	Списание суммы признанной согласно законодательству РФ нереальной к взысканию кредиторской задолженности по платежам в бюджет. Осуществляется на основании распорядительного документа (акт) органа государственной власти, должностного лица или другого уполномоченного органа. Аргументация: абз. 2 п. 371 Инструкции N 157н
			одновременно может отражаться задолженность, по которой не исключается вероятность возобновления процедуры взыскания и срок исковой давности не истек:
	увеличение забалансового счета 20		- принятие задолженности к забалансовому учету для наблюдения в течение срока исковой давности
3.	КДБ 0 401 10 173	КДБ 0 303 ХХ 731 КРБ 0 303 ХХ 731	Восстановление кредиторской задолженности (ранее списанных на забалансовый учет) в случае регистрации учреждением денежного обязательства по требованию, предъявленному кредитором в порядке, установленном законодательством РФ. Аргументация: абз. 4 п. 371 Инструкции N 157н
			одновременно отражается
		уменьшение забалансового счета 20	- списание задолженности вновь признанной "активом"
4.			Корректировка (уменьшение) суммы ранее начисленных налогов, относимых на затраты учреждения (земельный, транспортный налоги, налог на имущество), в связи с уточнением облагаемой базы, не квалифицируемым в качестве ошибки. Например: официальное изменение кадастровой стоимости земельного участка после сдачи налоговой отчетности, позднее изменение налогового законодательства.
	КРБ 0 303 ХХ 831	КРБ 0 401 20 291 КРБ 0 109 Х0 291	- методом уменьшения затрат
			или (конкретный порядок устанавливается в рамках учетной политики учреждения)
	КРБ 0 401 20 291 КРБ 0 109 Х0 291	КРБ 0 303 ХХ 731	- методом "Красное сторно"

__________________________________

*(1) Учитывая, что указанная норма не обозначена в Инструкциях по учету, в федеральных стандартах, учреждению в рамках своей учетной политики следует определить и документ, на основании которого будет прекращен учет обязательства, и целесообразность отражения (или не отражения) списанных сумм на забалансовом счете 20 "Задолженность, невостребованная кредиторами". Обратите внимание, что сам по себе факт пропуска администратором задолженности (например, налоговым органом) срока, установленного законодательством (например, НК РФ) для взыскания недоимки в принудительном порядке, не прекращает обязанности учреждения по уплате (см. абз. 2 п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57). Более подробно читайте в нашей Энциклопедии решений.

Счет 0 304 00 000 "Прочие расчеты с кредиторами"

Структура номера счета Типовые бухгалтерские проводки по счету

Счет 0 304 02 000 "Расчеты с депонентами"

N п/п	Корреспонденция счетов		Содержание операции / Основание
	Дебет	Кредит
1.	КДБ 0 401 10 173	КРБ 0 304 02 737	Восстановление кредиторской задолженности (ранее списанных на забалансовый учет) в случае регистрации учреждением денежного обязательства по требованию, предъявленному кредитором в порядке, установленном законодательством РФ. Аргументация: абз. 4 п. 371 Инструкции N 157н
			одновременно отражается
		уменьшение забалансового счета 20	- списание задолженности вновь признанной "активом"

Счет 0 304 03 000 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда"

N п/п	Корреспонденция счетов		Содержание операции / Основание
	Дебет	Кредит
1.	КДБ 0 401 10 173	КРБ 0 304 03 73Х	Восстановление кредиторской задолженности (ранее списанных на забалансовый учет) в случае регистрации учреждением денежного обязательства по требованию, предъявленному кредитором в порядке, установленном законодательством РФ. Аргументация:. 4 п. 371 Инструкции N 157н
			одновременно отражается
		уменьшение забалансового счета 20	- списание задолженности вновь признанной "активом"

Счет 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты"

Структура номера счета 304 00

N п/п	Корреспонденция счетов		Содержание операции / Основание	Первичные документы
	Дебет	Кредит
			Отражение требований кредитора к основному должнику - казенному учреждению, подлежащему исполнению ГРБС в рамках субсидиарной ответственности. Аргументация: письмо Минфина России от 31.12.2019 N 02-06-10/104101	- Извещении (ф. 0504805), - исполнительный лист в рамках субсидиарной ответственности органу государственной власти, осуществляющему бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета (ГРБС), в ведении которого находится основной должник - казенное учреждение
	КРБ 1 304 04 ХХХ*(1)	КРБ 1 302 ХХ 73Х КРБ 1 303 ХХ 731	- в учете ГРБС
	КРБ 1 302 ХХ 73Х КРБ 1 303 ХХ 731	КРБ 1 304 04 ХХХ*(1)	- в учете казенного учреждения

__________________________

*(1) в 24-26 разряде указывается КОСГУ, соответствующий характеру принятых денежных обязательств, с учетом суммы переданных основным должником - казенным учреждением ранее принятых им к бюджетному учету (начисленных) обязательств.

Счет 0 401 00 000 "Финансовый результат хозяйствующего субъекта"

Структура номера счета Типовые бухгалтерские проводки по счету

Cчет 0 401 10 000 "Доходы текущего финансового года"

N п/п	Корреспонденция счетов		Содержание операции / Основание
	Дебет	Кредит
1.	КРБ 0 101 ХХ 310	КДБ 0 401 10 172	Принято к учету основное средство в случае замены поставщиком имущества ненадлежащего качества на иное оборудование. Например, во время гарантийного срока. Аргументация: письмо Минфина России от 17.01.2020 N 02-06-05/2072
			одновременно может отражаеться:
	КДБ 0 401 10 172	КДБ 0 209 34 66Х	списание с баланса суммы компенсации затрат, предъявленной поставщику имущества к замене в натуральной форме
2.	КРБ 0 101 ХХ 310	КДБ 0 401 10 172	Корректировка финансового результата от хозяйственной операции по возмещению в натуральной форме имущества поставщиком в случае замены на более дорогое ранее поставленное некачественное имущество. Отражается на сумму разницы стоимости заменяемого оборудования.
3.	КДБ 0 401 10 172	КРБ 0 105 38 446	Списание товаров вследствие недостач, хищений Аргументация: рассматриваемая хозяйственная операция является уместной, и может быть применена как аналогичная, определенная абз. 7 п. 26 и абз. 14 п. 27 Инструкции N 162н.
			одновременно может отражаеться:
	КДБ 1 401 10 172	КРБ 1 105 39 346	- суммы торговой наценки по этим товарам (способом "Красное сторно") (абз. 3 п. 29 Инструкции N 162н)
4.	КДБ 0 401 10 172	КДБ 0 209 71 66Х	Списание с баланса суммы ущерба, причиненного имуществу - ОС, включая имущество казны, в связи с возмещением в натуральной форме виновными лицами этого ущерба. Аргументация: отражение аналогичной хозяйственной операции предусмотрено абз. 20 п. 9 Инструкции N 183н. Следует отметить, что ранее такая корреспонденция была определена абз. 17 п. 86 Инструкции N 162н
5.	КДБ 0 401 10 173	КДБ 0 210 05 66Х	Выбытие с балансового учета дебиторской задолженности, признанной нереальной к взысканию. Аргументация: п. 339 Инструкции N 157н
	КИФ 0 401 10 173	КИФ 0 210 05 66Х
			одновременно отражается задолженность, определенная как сомнительная
		увеличение забалансового счета 04	- принятие задолженности к забалансовому учету до срока возможного возобновления согласно законодательству РФ процедуры взыскания задолженности
6.	КДБ 0 401 10 173	КДБ 0 205 ХХ 66Х КДБ 0 209 ХХ 66Х КДБ 0 303 ХХ 73Х КРБ 0 208 ХХ 667 КРБ 0 301 ХХ 710 КРБ 0 301 ХХ 720 КРБ 0 302 ХХ 73Х КРБ 0 303 ХХ 731 КРБ 0 304 02 737 КРБ 0 304 03 73Х	Восстановление кредиторской задолженности (ранее списанных на забалансовый учет) в случае регистрации учреждением денежного обязательства по требованию, предъявленному кредитором в порядке, установленном законодательством РФ. Аргументация: абз. 4 п. 371 Инструкции N 157н
	КИФ 0 401 10 173	КИФ 0 205 71 66Х КИФ 0 205 75 66Х КИФ 0 209 71 66Х КИФ 0 209 8Х 66Х КИФ 0 301 ХХ 710 КИФ 0 301 ХХ 720
			одновременно отражается
		уменьшение забалансового счета 20	списание задолженности вновь признанной "активом"
7.			Восстановление дебиторской задолженности (ранее списанных на забалансовый учет) Аргументация: абз 2 п. 339 Инструкции N 157н
7.1	КДБ 0 205 ХХ 56Х КДБ 0 207 ХХ 54Х КДБ 0 210 05 56Х	КДБ 0 401 10 173	- определенной как доход: 1) при возобновлении процедуры взыскания; 2) при поступлении средств в погашение задолженности
	КИФ 0 205 71 56Х КИФ 0 205 75 56Х КИФ 0 207 ХХ 54Х КИФ 0 210 05 56Х	КИФ 0 401 10 173
7.2	КРБ 0 206 ХХ 56Х КРБ 0 210 05 56Х Примечание *(1)	КДБ 0 401 10 173	- по расходам прошлых лет в случае возобновления договора (контракта)
			одновременно отражается
	уменьшение забалансового счета 04		- списание задолженности вновь признанной "активом"
8.	КРБ 0 105 38 346	КДБ 0 401 10 199	Оприходование неучтенных объектов МЗ, классифицируемых как товары, выявленных при инвентаризации Аргументация: отражение аналогичной хозяйственной операции предусмотрено абз. 12 п. 34 Инструкции N 174н.
9.	КРБ 0 105 ХХ 34Х	КДБ 0 401 10 172	Возврате на склад учреждения МЗ, ранее выданных ответственному работнику учреждения, но неиспользованных в процессе деятельности учреждения: а) бланков строгой отчетности, б) наград, призов, кубков, в) ценных подарков, сувениров. Аргументация: отражение аналогичной хозяйственной операции предусмотрено абз. 17 п. 34 Инструкции N 174н и абз. 18 п. 34 Инструкции N 183н
			одновременно отражается
	уменьшение забалансового счета 03		- бланков, находящихся у ответственных лиц для использования в рамках хозяйственной деятельности учреждения
	уменьшение забалансового счета 07		- наград, призов, ценных подарков и т.д., находящихся у ответственных лиц для использования в рамках хозяйственной деятельности учреждения
10.			Реклассификация объекта ОС в иную категорию бухгалтерского учета - материальный запас. Аргументация: правомерность хозяйственной операции установлена п. 13 Стандарта "Основные средства". Примечание *(2) и *(3)
	КДБ 0 401 10 172	КРБ 0 101 3Х 410	- выбытие объекта из состава ОС по остаточной стоимости (с учетом ранее начисленной амортизации и обесценения)
			одновременно отражается
	КРБ 0 105 3Х 34Х	КДБ 0 401 10 172	- принятие объекта как новый вид имущества - материальный запас
11.			Реклассификация объекта МЗ в иную категорию объектов бухгалтерского учета - основное средство Аргументация: правомерность хозяйственной операции установлена п. 27 Стандарта "Запасы. Отражается аналогично реклассификации основных средств (абз. 14, 15 п. 7 Инструкции N 162н) Примечание *(4)
	КДБ 0 401 10 172	КРБ 0 105 ХХ 44Х	а) выбытие объекта из состава МЗ
			одновременно отражается
	КРБ 0 101 3Х 310	КДБ 0 401 10 172	б) принятие объекта как новый вид имущества - основное средство
12.	КДБ 0 401 10 172	КРБ 0 105 ХХ 44Х	Выбытие объекта МЗ в случае выявления несоответствия условиям признания "актива". Аргументация: правомерность хозяйственной операции установлена подп."г" п. 35 Стандарта "Запасы", п. 36 Стандарта "Концептуальные основы...". Отражается аналогично выбытию по рассматриваемому основанию основных средств (абз. 6 п. 10 Инструкции N 162н) Примечание *(5)
			одновременно отражается
	увеличение забалансового счета 02		ведение учет до момента утилизации (в случае необходимости, например, автомобильные шины, лекарственные препараты и т.п.) выбывшего имущества (п. 335 Инструкции N 157н)

_____________________________________

*(1) Такая хозяйственная ситуация допустима, но является скорее исключением. Поэтому, прежде всего, следует оценить обоснованность ранее принятого решения о признании задолженности как несоответствующей критерию "актив", и убедиться, что не была допущена бухгалтерская или иная ошибка.

*(2) Примерами такой хозяйственной операции могут быть: внутриведомственная передача имущества, если объект в Извещении определен как основное средство, а по правилам принимающей стороны его следует включать в состав материальных запасов; или принято решение использовать ранее приобретенное основное средство как имущество, выдаваемое в прокат (т.е. материальный запас).

*(3) Законодательство в области бюджетного учета для указанной хозяйственной операции не определяет принцип формирования стоимости образованного материального запаса (например, по остаточной стоимости ОС или по справедливой стоимости). Правило образования балансовой стоимости следует разработать и закрепить в рамках учетной политики.

*(4) Учетной политикой учреждения может быть выбран иной вариант корреспонденции: Дебет КРБ 0 101 ХХ 310 - Кредит КРБ 0 105 ХХ 44Х, как аналогичная отражению перевода готовой продукции в основное средство в целях ее использования для нужд учреждения (абз.11 п. 27 Инструкции N 162н).

*(5) Учетной политикой учреждения может быть выбран иной вариант корреспонденции: Дебет КРБ  0 401 20 272 - Кредит КРБ 0 105 ХХ 44Х, как аналогичная для отражения списания естественной убыли МЗ (абз. 1 п.26 Инструкции N 162н).

Cчет 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года"

N п/п	Корреспонденция счетов		Содержание операции / Основание
	Дебет	Кредит
1.	КРБ 0 401 20 234	КРБ 0 302 24 73Х	Принятие учреждением обязательств в соответствии с заключенными договорами неоперационной (финансовой) аренды объектов НФА в части признания процентных расходов. Аргументация: отражение аналогичной хозяйственной операции предусмотрено абз. 13 п. 128 Инструкции 174н и абз. 3 п. 136 Инструкции 183н.
2.	КРБ 0 401 20 273	КРБ 0 209 34 66Х КРБ 0 210 05 66Х КРБ 0 303 ХХ 731 *(1)	Выбытие с балансового учета дебиторской задолженности по расходам, признанной нереальной к взысканию. Расходы определяются в части учета задолженности текущего года, возникшей при расторжении договора (контракта) или в случае увольнения сотрудника (см. абз.16 п. 9 письма Минфина России и Федерального казначейства от 31.12.2019 N 02-06-07/103995 N 07-04-05/02-29148) Аргументация: п. 339 Инструкции N 157н
			одновременно может отражаться задолженность, определенная как сомнительная
		увеличение забалансового счета 04	- принятие задолженности к забалансовому учету до срока возможного возобновления согласно законодательству РФ процедуры взыскания задолженности
3.	КРБ 0 209 34 56Х КРБ 0 210 05 56Х	КРБ 0 401 20 273	Восстановление дебиторской задолженности по расходам текущего года (ранее списанной на забалансовый учет) *(2): 1) при возобновлении процедуры взыскания; 2) при поступлении средств в погашение задолженности. Аргументация: абз 2 п. 339 Инструкции N 157н
			одновременно отражается
	уменьшение забалансового счета 04		- списание задолженности вновь признанной "активом"
4.	КРБ 0 401 20 2ХХ	КРБ 0 210 12 661	Сумма НДС подлежат восстановлению в связи с изменением условий использования приобретенных товаров (работ, услуг), в т.ч. ОС и НМА, а также имущественных прав, при приобретении которых "входной" НДС был принят к зачету. Аргументация: Хозяйственные ситуации, требующие отражение такой операции определены п. 3 ст. 170 НК РФ
5.	КРБ 0 401 20 226 КРБ 0 109 Х0 226	КРБ 0 302 26 73Х	Принятие к учету прав на результаты интеллектуальной деятельности как исключительных, так и неисключительных, срок полезного использования которых составляет не более 12 месяцев и устанавливается в рамках текущего финансового года. Аргументация: права на результаты интеллектуальной деятельности в составе НМА подлежат учету только в случае их использования более 12 месяцев (п. 56 Инструкции N 157н, п. 6 Стандарта "Нематериальные активы").
6.	КРБ 0 401 20 172	КРБ 0 105 ХХ 44Х	Выбытие объекта МЗ в случае выявления несоответствия условиям признания "актива". Аргументация: правомерность хозяйственной операции установлена подп."г" п. 35 Стандарта "Запасы", п. 36 Стандарта "Концептуальные основы...". Отражается аналогично списанию естественной убыли МЗ (абз. 1 п.26 Инструкции N 162н). Примечание *(3)
			одновременно отражается
	увеличение забалансового счета 02		ведение учет до момента утилизации (в случае необходимости, например, автомобильные шины, лекарственные препараты и т.п.) выбывшего имущества (п. 335 Инструкции N 157н)

_______________________________________

*(1) Обратите внимание, что абз. 9 п. 120 Инструкции N 162н, устанавливающим правило учета списания дебиторской задолженности перед бюджетом, не определена возможность классификации списываемой задолженности как сомнительная (т.е. с последующим отражением на забалансовом счете 04 "Сомнительная задолженность"). В связи с этим считаем, что принятие комиссией учреждения иного решения (например, несоответствие задолженности критерию признания "актив"), предполагающего списание с балансового учета и последующий учет на забалансовом счете 04, должно быть основано на принципе осмотрительности.

*(2) Обратите внимание, что при принятии решения в рамках одного финансового года о списании и последующем восстановлении задолженности, относящейся к задолженности текущего года, следует руководствуясь принципом осмотрительности и, проанализировав возникшую хозяйственную ситуацию, исключить возможность допущенной бухгалтерской ошибки.

*(3) Учетной политикой учреждения может быть выбран иной вариант корреспонденции: Дебет КДБ 0 401 10 172 - Кредит КРБ 0 105 ХХ 44Х, как аналогичная для отражения выбытия по рассматриваемому основанию основных средств (абз. 6 п. 10 Инструкции N 162н).

Cчет 0 401 40 000 "Доходы будущих периодов"

N п/п	Корреспонденция счетов		Содержание операции / Основание
	Дебет	Кредит
1.	КДБ 0 205 72 56Х КДБ 0 205 73 56Х КДБ 0 205 74 56Х	КДБ 0 401 40 172	Начисление задолженности покупателей предусматривающему рассрочку платежа с переходом права собственности (права оперативного управления) на объект в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным) после завершения расчетов по договору реализации имущества: НМА, НПА, материального запаса. Аргументация: отражение аналогичной хозяйственной операции предусмотрено абз. 25 п. 93 Инструкции N 174н. Считаем, что под реализуемым имуществом следует понимать не только имущество, являющееся в учреждении основным средством, но также и имущество, относимое к иным видам нефинансовых активов (см. нормы ст. 454 и 455 ГК РФ). Заключаемый договор реализации любого имущества может содержать условие рассрочки платежа (ст. 489 ГК РФ).

Cчет 0 401 50 000 "Расходы будущих периодов"

N п/п	Корреспонденция счетов		Содержание операции / Основание
	Дебет	Кредит
1.	КРБ 0 401 50 226	КРБ 0 302 26 73Х	Принятие к учету прав на результаты интеллектуальной деятельности как исключительных, так и неисключительных, срок полезного использования которых составляет не более 12 месяцев, но переходит за пределы года возникновения таких прав (распространяется на два финансовых года). Аргументация: права на результаты интеллектуальной деятельности в составе НМА подлежат учету только в случае их использования более 12 месяцев (п. 56 Инструкции N 157н, п. 6 Стандарта "Нематериальные активы"), п. 3 письма Минфина России от 02.04.2021 N 02-07-07/25218.

Cчет 0 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов"

N п/п	Корреспонденция счетов		Содержание операции / Основание
	Дебет	Кредит
1.	КРБ 0 106 31 310 КРБ 0 106 52 310 КРБ 0 106 52 310	КРБ 0 401 60 310	Формирование сумм резервов предстоящих расходов на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации по обязательствам, возникающим: 1) из условий эксплуатации основных средств, 2) из условий договора (соглашения) о приобретении (создании, пользовании) Аргументация: Стандарт "Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах" не содержит ограничений для движимого имущества в создании указанного резерва (см. п. 6, 15 указанного Стандарта). Кроме того отражение аналогичной хозяйственной операции предусмотрено абз. 10 п. 53 Инструкции N 174н; абз. 9 п. 53 Инструкции N 183н
2.			Изменение в стоимостной оценке резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации (увеличение оценки), не связанное с приближением срока исполнения обязательства Аргументация: отражение аналогичной хозяйственной операции предусмотрено абз. 6 п. 160.1 Инструкции N 174н и абз. 10 п. 53, абз. 6 п. 189 Инструкции N 183н
2.1	КРБ 0 106 ХХ 310	КРБ 0 401 60 310	- увеличение резерва
2.2	КРБ 0 401 60 310	КРБ 0 106 ХХ 410	- уменьшение резерва