Обзор основных изменений по НДС - 2022 (подготовлено экспертами компании "Гарант")

См. Обзор - 2022 по другим налогам

Обзор основных изменений по НДС - 2022
(глава 21 НК РФ)
(подготовлено экспертами компании "Гарант", август - декабрь 2021 г.)

Услуги общепита освобождены от налогообложения НДС (с 1 января 2022 года)

(п. 2 ст. 2, ч.ч. 4, 18 ст. 10 Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ)

С 01.01.2022 вступает в силу пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, выводящий из-под налогообложения НДС операции по оказанию на территории РФ услуг общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание).

При этом для целей приведенной нормы услугами общественного питания не будет признаваться реализация продукции общественного питания отделами кулинарии организаций и индивидуальных предпринимателей розничной торговли, а также продукции общественного питания организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими заготовочную и иную аналогичную деятельность, организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги общественного питания, либо занимающимся розничной торговлей.

В общем случае для получения права на рассматриваемое освобождение организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги общественного питания, должны будут одновременно удовлетворять следующим условиям по итогам предшествующего календарного года:

- сумма доходов по данным налогового учета не превышает в совокупности 2 млрд рублей;

- удельный вес определенных по данным налогового учета доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов составил не менее 70%;

- среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте РФ, в налоговые органы которого представляются указанные расчеты, за предыдущий календарный год по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с ОКВЭД. Данное требование будет актуально в отношении условий применения освобождения от налогообложения НДС за налоговые периоды, начинающиеся с 01.01.2024. Информация о размере среднемесячной начисленной заработной платы в субъекте РФ по указанному виду экономической деятельности будет раскрываться Росстатом.

Вновь созданные в течение календарного года организации и предприниматели получат право на освобождение, предусмотренное пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, начиная с момента создания до конца соответствующего календарного года с учетом установленных особенностей. При этом организации и предприниматели, созданные в течение 2022 или 2023 года, смогут применять данное освобождение в налоговых периодах соответствующего календарного года без каких-либо ограничений (см. также информацию ФНС России от 02.07.2021 "Приняты новые меры по поддержке бизнеса").

По операциям по перепродаже приобретенной у физлиц электронной и бытовой техники применяется новый порядок налогообложения (с 1 января 2022 года)

(Федеральный закон от 30.04.2021 N 103-ФЗ)

При реализации отдельных видов электронной и бытовой техники по правительственному перечню, приобретенных для перепродажи у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС, налоговая база по НДС рассчитывается как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения указанной техники. Следовательно, сумма НДС исчисляется с применением расчетной налоговой ставки 20/120.

Соответствующие поправки внесены в п. 5.1 ст. 154 и п. 4 ст. 164 НК РФ и вступили в силу 01.07.2021, но применяются в отношении операций по реализации электронной и бытовой техники, совершенных начиная с 01.01.2022.

Реализация живой пресноводной форели облагается НДС по ставке 10% (с 1 января 2022 года)

(п. 2 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 02.07.2021 N 308-ФЗ)

С 01.01.2022 абзац шестнадцатый пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, позволяющий применять ставку НДС 10 процентов при реализации рыбы живой, больше не будет содержать исключений в отношении пресноводной форели. Соответственно, со следующего календарного года реализация на территории РФ живой пресноводной форели будет облагаться НДС по ставке 10, а не 20 процентов.

Реализация (передача для собственных нужд) племенных рыб, их эмбрионов и молоди освобождена от налогообложения НДС (с 1 января 2022 года)

(п. 1 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 02.07.2021 N 308-ФЗ)

С 01.01.2022 пп. 35 п. 3 ст. 149 НК РФ будет выводить из-под налогообложения НДС и операции по реализации (передаче для собственных нужд) племенных рыб, а также эмбрионов и молоди, полученных от племенных рыб, по правительственному перечню.

НДС при перепродаже мотоциклов, купленных у населения, исчисляется с межценовой разницы (с 1 января 2022 года)

(п. 2, пп. "б" п. 3 ст. 1, ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ)

Пункт 5.1 ст. 154 НК РФ в редакции, вступающей в силу 01.01.2022, будет предусматривать, что при реализации мотоциклов, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, налоговая база по НДС определяется как разница между ценой продажи (рыночной ценой) с учетом налога и ценой приобретения мотоциклов.

Сопутствующая поправка внесена и в п. 4 ст. 164 НК РФ: НДС при совершении указанных операций будет исчисляться с применением расчетной налоговой ставки 20/120. Она также вступит в силу с начала следующего года.

Скорректированы перечни продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10% (с 1 января 2022 года)

(постановление Правительства РФ от 20.11.2021 N 1982)

В связи с внесением поправок в НК РФ скорректированы перечни товаров, при реализации и ввозе которых применяется пониженная ставка НДС 10%. К ним теперь будет относиться не только морская, но и иная живая форель (ручьевая и озерная, а также являющаяся продукцией рыбоводства).

Поправки вступают в силу 1 января 2022 года.

Скорректирован перечень продукции, не облагаемой НДС при реализации (с 1 января 2022 года)

(постановление Правительства РФ от 1 декабря 2021 г. N 2167)

В связи с внесением поправок в НК РФ скорректирован перечень кодов видов продукции, освобождаемой от обложения НДС при реализации (передаче для собственных нужд), перечисленных в пп. 35 п. 3 ст. 149 НК РФ. Напомним, что Федеральным законом от 02.07.2021 N 308-ФЗ от НДС освобождена реализация (передача для собственных нужд) племенных рыб, а также полученных от них эмбрионов и молоди.

Поправки вступают в силу с 1 января 2022 года.