Компенсация расходов на борьбу с COVID-19 за счет средств ФСС в 2021 году (подготовлено экспертами компании "Гарант", сентябрь 2021 г.)

Компенсация расходов на борьбу с COVID-19 за счет средств ФСС в 2021 году

сентябрь 2021 г.

В 2021 году работодатели могут возместить за счет средств Фонда социального страхования расходы на реализацию мероприятий по предупреждению распространения новой коронавирусной инфекции.

Прежде всего, следует сказать о том, что претендовать на данную меру поддержки могут любые организации и ИП, независимо от наличия у них статуса субъекта малого и среднего предпринимательства, от факта осуществления или неосуществления деятельности в пострадавших от коронавируса отраслях, основного ОКВЭД и других обстоятельств. ФСС возместит "ковидные" расходы на всех работников предприятия, условия труда на конкретных рабочих местах значения не имеют. Важно только само наличие в 2021 году определенных видов расходов, понесенных компанией в связи пандемией.

Механизм получения возмещения

Нужно понимать, что возмещение расходов будет осуществляться не путем выделения работодателю денежных сумм, а посредством получения от ФСС разрешения использовать на их погашение страховые взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (далее НС и ПЗ). То есть рассчитывать на получение от государства "живых" денег в данном случае не стоит, но при соблюдении определенных условий можно возвратить из бюджета часть уплаченных взносов на травматизм.

Напомним, что ФСС вправе разрешить страхователю уменьшить подлежащие уплате в текущем году взносы на НС и ПЗ на расходы, которые тот понес в связи с предупреждением производственного травматизма и профзаболеваний (см. пп. 6 п. 1 ст. 18 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Перечень предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний и правила их финансового обеспечения (далее - Правила) утверждаются Минтрудом России До недавнего времени действовал приказ от 10.12.2012 N 580н, однако в сентябре 2021 года старые Правила были отменены, вместо них приказом от 14.07.2021 N 467н (далее - Приказ N 467н) установлены новые Правила, которые в том числе предусматривают для работодателей возможность возместить в 2021 году за счет сумм страховых взносов комплекс профилактических мероприятий по предупреждению распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19) (см. дополнительно информацию ФСС РФ от 09.09.2021).

Примечание

До 2021 года использовался так называемый зачетный механизм - часть взносов на страхование от НС и ПЗ можно было не перечислять в ФСС, а истратить их на мероприятия по предупреждению травматизма на предприятии. С 2021 года зачетный механизм отменен. В настоящее время финансирование предупредительных мер осуществляется путем возмещения страхователю понесенных им расходов. См. Положение об особенностях возмещения расходов страхователей в 2021 году на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, утв. постановлением Правительства РФ от 30.12.2020 N 2375 (далее - Положение N 2375).

Виды расходов на COVID-19, подлежащие компенсации за счет взносов на травматизм

Обратиться в ФСС для получения возмещения можно в случае, если были понесены следующие "коронавирусные" расходы (п. 3.1 Правил):

а) приобретение одноразовых масок, респираторов и (или) многоразовых тканых масок для защиты органов дыхания, а также щитков лицевых, бахил, перчаток, противочумных костюмов 1 типа, одноразовых халатов (далее - средства защиты);

б) приобретение дезинфицирующих салфеток и (или) дезинфицирующих кожных антисептиков для обработки рук работников (далее - дезинфицирующие средства) и дозирующих устройств (оборудования) для обработки рук указанными антисептиками (далее - дозирующие устройства);

в) приобретение устройств (оборудования), в том числе рециркуляторов воздуха, и (или) дезинфицирующих средств вирулицидного действия для комплексной обработки транспортных средств, транспортной упаковки материалов, оборудования, продуктов, служебных помещений, контактных поверхностей;

г) приобретение устройств (оборудования) для бесконтактного контроля температуры тела работника и (или) термометров;

д) проведение лабораторного обследования работников на COVID-19 (метод ПЦР и (или) анализ на антитела к COVID-19).

Размер расходов, которые могут быть зачтены в счет уплаты взносов на НС и ПЗ

Расходы на любые предупредительные меры, в том числе на предупреждение распространения новой коронавирусной инфекции, уменьшают страховые взносы на НС и ПЗ не в фактическом размере, а с учетом определенных ограничений.

В общем случае в 2021 году на финансовое обеспечение предупредительных мер можно истратить до 20% сумм страховых взносов на травматизм, начисленных за 2020 год.

Примечание

Объем средств, направляемых на указанные цели, может быть увеличен до 30%, если в предыдущих годах работодатель оплачивал санаторно-курортное лечение своих работников предпенсионного возраста (п. 2 Правил).

Общая формула для расчета лимита расходов выглядит так:

Р = (СВ - РБ - РО) х 20%, где:

Р - лимит расходов, которые можно зачесть в счет уплаты взносов на травматизм;

СВ - сумма страховых взносов на НС и ПЗ за 2020 год;

РБ - расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве или профессиональными заболеваниями за 2020 год;

РО - расходы на оплату отпуска застрахованного лица на период его лечения и проезда к месту лечения и обратно.

Примечание

Если численность сотрудников не превышает 100 человек и в 2019 - 2020 годах работодатель не обращался в ФСС за получением финансирования предупредительных мер, расчет производится исходя из данных за 2018 - 2020 года.

Пример

В 2020 году ООО "Василек" начислило и уплатило в бюджет страховые взносы на НС и ПЗ в размере 200 000 рублей. Численность сотрудников общества составляет 200 человек. Расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности в связи с НС и ПЗ и оплату дополнительных отпусков, связанных с лечением работников, в 2020 году общество не несло. Предпенсионеры на лечение не направлялись.

Максимальная сумма финансирования предупредительных мер составит:

200 000 рублей х 20% = 40 000 рублей.

Т.е. в 2021 году ООО "Василек" может уменьшить сумму страховых взносов на НС и ПЗ максимум на 40 000 рублей. В эти 40 000 рублей могут входить как "ковидные" расходы, так и затраты, понесенные в связи с осуществлением других предупредительных мер.

Внимание

Разрешенные расходы на предупредительные меры не могут быть больше, чем страховые взносы начисленные за текущий год за вычетом расходов, произведенных в этом же году на выплату больничных в связи с НС и ПЗ и на оплату отпусков (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска).

Срок обращения в ФСС

В общем случае обратиться в ФСС с заявлением о финансовом обеспечении предупредительных мер, необходимо до 1 августа текущего календарного года (п. 4 Правил).

Однако в 2021 году этот срок продлен до 1 октября 2021 года (п. 3 Приказа N 467н).

Внимание

Речь идет о продлении срока для подаче заявления о финансировании любых предупредительных мер, а не только тех, которые связаны с нераспространением коронавирусной инфекции. Если, к примеру, организация не осуществляла в 2021 году "ковидных" расходов, но несла затраты на проведение спецоценки, она также может обратиться в ФСС в срок до 1 октября.

Т.е. в 2021 году обратиться в ФСС за возмещением расходов на мероприятия, направленные на нераспространение коронавирусной инфекции, нужно не позднее 30.09.2020 года, однако тянуть не советуем. Во-первых, потому что финансовое обеспечение предупредительных мер осуществляется ФСС только в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных его бюджетом на текущий финансовый год (п. 2 Правил). Говоря простым языком, денег на всех может попросту не хватить. Во-вторых, ФСС откажет в финансовом обеспечении, если представлен не полный пакет документов, документы содержат недостоверную информацию или у страхователя имеется недоимка по взносам, пеням или штрафам. После отказа заявление можно подать повторно, но не позднее установленного срока (п. 12 Правил). Соответственно, чем раньше осуществлено первоначальное обращение, тем больше остается времени на исправление имеющихся недочетов.

Алгоритм действий для получения возмещения расходов на COVID-19

Шаг 1. В ФСС надо направить заявление о финансовом обеспечении предупредительных мер (форма утверждена приказом ФСС РФ от 07.05.2019 N 237). Такое заявление может быть составлено как на бумажном носителе, так в форме электронного документа через единый портал госуслуг (п. 4 Правил).

Рекомендуем:

Формы документов Пример заполнения Заявления о финансовом обеспечении предупредительных мер

К заявлению прилагаются (п. 5 и п. 6.1 Правил):

- план финансового обеспечения предупредительных мер (форма содержится в Приложении к Правилам) - см. пример заполнения*(1);

- копия перечня мероприятий, разработанного с учетом рекомендаций по профилактике новой коронавирусной инфекции COVID-19 среди работников, данных Роспотребнадзором, - см. пример заполнения;

- документы, обосновывающие необходимость финансового обеспечения (перечень этих документов зависит от конкретного вида понесенных расходов (см. Таблицу 1):

Таблица 1

Понесенные расходы	Документы
Приобретение одноразовых масок, респираторов и (или) многоразовых тканых масок для защиты органов дыхания, а также щитков лицевых, бахил, перчаток, противочумных костюмов 1 типа, одноразовых халатов	- Перечень приобретаемых средств защиты с указанием их количества, стоимости, даты изготовления и срока годности - см. пример заполнения; - Копии сертификатов (деклараций) соответствия, оформленных в порядке, установленном действующим законодательством, в случае, если приобретаемые средства защиты подлежат обязательной сертификации (декларированию)
Приобретение дезинфицирующих салфеток и (или) дезинфицирующих кожных антисептиков для обработки рук работников (далее - дезинфицирующие средства) и дозирующих устройств (оборудования) для обработки рук указанными антисептиками	- Перечень приобретаемых дезинфицирующих средств с указанием их количества, стоимости, даты изготовления и срока годности - см. пример заполнения; - Перечень приобретаемых дозирующих устройств с указанием их количества и стоимости; - Копии сертификатов (деклараций) соответствия, оформленных в порядке, установленном действующим законодательством, в случае, если приобретаемые дезинфицирующие средства, дозирующие устройства подлежат обязательной сертификации (декларированию)
Приобретение устройств (оборудования), в том числе рециркуляторов воздуха, и (или) дезинфицирующих средств вирулицидного действия для комплексной обработки транспортных средств, транспортной упаковки материалов, оборудования, продуктов, служебных помещений, контактных поверхностей	- Перечень приобретаемых дезинфицирующих средств вирулицидного действия с указанием их количества, стоимости, даты изготовления и срока годности - Перечень приобретаемых устройств (оборудования), в том числе рециркуляторов воздуха, для комплексной обработки транспортных средств, транспортной упаковки материалов, оборудования, продуктов, служебных помещений, контактных поверхностей дезинфицирующими средствами вирулицидного действия с указанием их количества и стоимости - см. пример заполнения; - Копии регистрационных удостоверений на приобретаемые рециркуляторы воздуха; - Копии сертификатов (деклараций) соответствия, оформленных в порядке, установленном действующим законодательством, в случае, если приобретаемые дезинфицирующие средства вирулицидного действия подлежат обязательной сертификации (декларированию)
Приобретение устройств (оборудования) для бесконтактного контроля температуры тела работника и (или) термометров	- Перечень приобретаемых устройств (оборудования) для бесконтактного контроля температуры тела работника и (или) термометров с указанием их количества и стоимости - см. пример заполнения; - Копии сертификатов (деклараций) соответствия, оформленных в порядке, установленном действующим законодательством, в случае, если приобретаемые устройства (оборудования) подлежат обязательной сертификации (декларированию)
Проведение лабораторного обследования работников на COVID-19 (метод ПЦР и (или) анализ на антитела к COVID-19).	- Копия списка работников, направляемых на обследование на COVID-19 (метод ПЦР и (или) анализ на антитела к COVID-19) - см. пример заполнения; - Копия договора на проведение обследования работников на COVID-19 (метод ПЦР и (или) анализ на антитела к COVID-19) с медицинской организацией (медицинской лабораторией) и документа, подтверждающего стоимость обследования 1 работника, при отсутствии указанной информации в договоре; - Сведения о лицензии на осуществление медицинской деятельности по работе (услуге) по клинической лабораторной диагностике и копии документов, подтверждающие допуск медицинской организации (медицинской лаборатории) к проведению работ по обследованию (тестированию) работников на COVID-19 (метод ПЦР и (или) анализ на антитела к COVID-19); - Копии регистрационных удостоверений на использование на территории РФ соответствующих тестов (тест-систем)

Все копии документов должны быть заверены печатью страхователя (при ее наличии) (п. 8 Правил).

______________________________

*(1) Внимание! До 20 ноября в план финансового обеспечения, который уже согласован с ФСС можно внести изменения (поскольку в 2021 году 20 ноября - суббота, то последний день для подачи заявления - 19 ноября). Для этого необходимо подать соответствующее заявление с обоснованием необходимости внесения этих изменений. К заявлению также прикладывается полный комплект документов, предназначенные для обоснования предупредительных мер, по которым в план финансового обеспечения вносятся изменения (п. 14 Правил).

Примерная форма: Заявление о внесении изменений в план финансового обеспечения предупредительных мер

Шаг 2. Дождаться решения ФСС. Срок принятия такого решения зависит от суммы страховых взносов, начисленных в 2020 году (п. 10 Правил):

- до 25 млн рублей включительно - в течение 10 рабочих дней со дня получения полного комплекта документов;

- более 25 млн рублей - 18 рабочих дней со дня получения полного комплекта документов (в этом случае территориальное отделение согласовывает решение с ФСС РФ).

Примечание

Решение об отказе в финансовом обеспечении может быть обжаловано в вышестоящем территориальном органе ФСС или в суде в порядке, установленном законодательством РФ (п. 15 Правил).

Шаг 3. Ежеквартально представлять в ФСС отдельный отчет по расходам, произведенным за счет средств ФСС.

В 2020 году специалистами ФСС РФ была разработана рекомендуемая форма отчета об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ на финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников. Эта форма приведена в приложение 1 к письму ФСС РФ от 05.08.2020 N 02-09-11/12-05-19094. Для отражения антикоронавирусных расходов предназначены графы 27 - 36 формы, сюда заносятся сведения о конкретных видах затрат, их планируемой и фактической величине. О том, какая форма отчета должна применяться в 2021 году в Правилах не сказано, не существует пока и официальных разъяснений по данной теме. Возможно, представители ФСС порекомендуют использовать для этих целей форму из указанного письма от 05.08.2020 N 02-09-11/12-05-19094 или предложат новую форму отчета.

Отчет об использовании средств, направленных на финансовое обеспечение предупредительных мер необходимо представлять в ФСС ежеквартально (п. 16 Правил).

Рекомендуем:

Формы документов Пример заполнения Отчета об использовании сумм страховых взносов на НС и ПЗ на финансовое обеспечение

Шаг 4. Обратиться в ФСС с заявлением о возмещении произведенных расходов на оплату предупредительных мер.

Изначально оплата предупредительных мер, в том числе направленных на предотвращение и нераспространение коронавирусной инфекции, осуществляется страхователем за счет собственных средств. Затем происходит возмещение расходов за счет средств ФСС в пределах суммы, согласованной с территориальным органом ФСС РФ на эти цели (см. п. 3 Положения N 2375). Заявление представляется не позднее 15 декабря 2021 года (п. 17 Правил, п. 4 Положения N 2375). Форма заявления приведена в Приложении 14 к приказу ФСС РФ от 04.02.2021 N 26.

К заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие произведенные расходы.

Рекомендуем:

Формы документов Пример заполнения Заявления о возмещении в 2021 году страхователю произведенных расходов на оплату предупредительных мер

В течение 5 рабочих дней со дня приема заявления и документов, подтверждающих произведенные расходы, ФСС примет решение о возмещении расходов и производит перечисление средств на расчетный счет страхователя (п. 17 Правил, п. 4 Положения N 2375).

Внимание

Расходы, фактически произведенные страхователем, но не подтвержденные документами о целевом использовании средств, либо произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, не подлежат возмещению (п. 19 Правил, п. 5 Положения N 2375).

Несколько слов о бухгалтерском учете

Примечание

Об учете расчетов с ФСС РФ по предупредительным мерам в организациях бюджетной сферы, читайте здесь.

Средства государственных внебюджетных фондов являются составной частью бюджетной системы РФ (абзацы 2, 3 ст. 10, ст. 13 БК РФ). Поэтому средства финансового обеспечения, в том числе в форме уменьшения обязательств по уплате взносов на страхование от НС и ПЗ, в бухгалтерском учете отражаются как государственная помощь (пп. 1, 4 и 15 ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи", далее - ПБУ 13/2000).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета целевого финансирования, бюджетных средств и иных аналогичных средств предназначен счет 86 "Целевое финансирование". Вместе с тем, на основании п. 10 ПБУ 13/2000 бюджетные средства, предоставленные в установленном порядке на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, относятся на увеличение финансового результата организации. Поэтому, учет средств, поступающих от ФСС РФ в виде возмещения расходов на финансирование предупредительных мер, ведется без применения счета 86.

Дебет 76 "Расчеты с ФСС РФ по предупредительным мерам" Кредит 91 - получено разрешение ФСС на финансирование предупредительных мер;

Дебет 10 Кредит 60 (76) - приобретены средства индивидуальной защиты (дезинфицирующие средства, устройства для бесконтактного измерения температуры и т.д.);

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 60 (76) - отражено приобретение услуг по лабораторному обследованию работников на COVID-19;

Дебет 51 Кредит 76 "Расчеты с ФСС РФ по предупредительным мерам" - получены средства от ФСС.

Лазукова Екатерина

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Профессиональный бухгалтер