Вопрос: Аптека торгует лекарственными препаратами, а также медицинскими изделиями, БАДами. С 01.01.2020 лекарственные препараты подлежат маркировке, в связи с чем, согласно изменениям в законодательстве, аптеки теряют право применения системы налогообложения ЕНВД. Возможна ли реализация оставшихся на реализации немаркированных лекарственных препаратов с применением ЕНВД? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2019 г.)

Аптека торгует лекарственными препаратами, а также медицинскими изделиями, БАДами. С 01.01.2020 лекарственные препараты подлежат маркировке, в связи с чем, согласно изменениям в законодательстве, аптеки теряют право применения системы налогообложения ЕНВД.

Возможна ли реализация оставшихся на реализации немаркированных лекарственных препаратов с применением ЕНВД?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

С 01.01.2020 запрет на применение ЕНВД распространяется на организации и ИП, реализующие в розницу в том числе подлежащие маркировке лекарственные препараты.

При ее осуществлении экономический субъект утрачивает право на применение ЕНВД. Деятельность по розничной торговле иными товарами по-прежнему может облагаться в рамках этого спецрежима.

Обоснование позиции:

С 01.01.2020 организации и индивидуальные предприниматели, торгующие в розницу лекарственными препаратами, подлежащими обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом "Об обращении лекарственных средств", не смогут применять ЕНВД.

Если налогоплательщики, уже применяющие ЕНВД в отношении розничной торговли, будут осуществлять реализацию указанных товаров, подлежащих маркировке, они будут считаться утратившими право на применение ЕНВД и перешедшими на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором будет иметь место такая реализация. Соответствующие дополнения внесены в п. 2.3 ст. 346.26 и абзац двенадцатый ст. 346.27 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 15.10.2019 N 03-11-11/78926, от 03.10.2019 N 03-11-06/3/76040, а также Обзор основных изменений законодательства по ЕНВД 2020). Каких-либо специальных правил об избежании этого при помощи, например, системы ведения раздельного учета нормы главы 26.3 НК РФ в будущей редакции не содержат.

Тем самым после указанной даты торговля непосредственно маркированными лекарственными средствами уже не будет относиться к розничной торговле для целей ЕНВД (смотрите будущее определение розничная торговля в ст. 346.27 НК РФ, а также материал: Вопрос: Какие последствия ожидают организацию, применяющую ЕНВД и ПСН, в 2020 году при отсутствии маркировки? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2019 г.)).

И, если аптека не намерена менять ассортимент, она вправе выбрать иной режим для этой деятельности (п.п. 1 и 7 ст. 346.26 НК РФ). Косвенно это следует из письма Минфина России от 15.10.2019 N 03-11-11/78926. В то же время она вправе в 2020 году продолжать применять ЕНВД в отношении тех видов деятельности, ограничение по осуществлению которых глава 26.3 НК РФ не содержит при соблюдении прочих иных ограничений (пп. 6 п. 2, п.п. 2.1 2.3 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ).

С учетом того, что медицинские изделия и БАДы не являются лекарственными препаратами, не подлежат маркировке (п.п. 1, 4 ст. 4, п. 7 ст. 55 Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" и п. 2 постановления Правительства РФ от 14.12.2018 N 1556), то, на наш взгляд, до отмены ЕНВД (предполагаемой с 2021 года) его налогоплательщик вправе применять данную систему налогообложения в отношении розничной торговли такими товарами (не упомянутыми в абзаце 12 ст. 346.27 в будущей редакции) при соблюдении иных установленных для данной деятельности и системы налогообложения ограничений (письмо Минфина России от 22.07.2019 N 03-11-11/54493).

Но реализация оставшихся лекарственных препаратов, подлежащих маркировке, с применением ЕНВД возможна только до конца 2019 года. Каких-либо переходных положений, позволяющих допродать с применением ЕНВД имеющиеся лекарственные препараты, подлежащие маркировке, мы не обнаружили.

Учитывая новизну норм, полагаем целесообразным для организации обращение в Минфин России или налоговые органы за соответствующими разъяснениями (ст. 34.2 НК РФ, ст. 21 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Какие ограничения установлены в 2020 году для торговых организаций (ИП), применяющих ЕНВД?

- Энциклопедия решений. Условия и ограничения для применения ЕНВД;

- Энциклопедия решений. Переход на УСН с ЕНВД ранее созданных организаций и предпринимателей;

- Вопрос: При проверке аптечного пункта нам вменили в нарушение отсутствие на упаковке БАД надписи "Не является лекарственным средством" (хотя препарат имеет сертификат соответствия Таможенного союза), а также сочли несоответствующим место хранения товаров - шкаф со стеклянными вставками в дверцах, находящийся в комнате без окон, с непостоянным электрическим освещением. Прошу пояснить, нарушены ли процессуальные нормы проверки, есть ли основания заявить протест? (журнал "Российские аптеки", N 23, декабрь 2015 г.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

26 ноября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.