Вопрос: Государственное бюджетное учреждение оказывает платные медицинские услуги. В налоговой учреждение зарегистрировано по одному адресу. Учреждением арендован медицинский кабинет недалеко от основного места осуществления деятельности, где находится главная касса. В кабинете находится кассир, который осуществляет расчеты с клиентами с применением ККТ. Ежедневно кассир формирует отчет о закрытии смены, изымает из ящика ККТ выручку, полученную за смену, и передает в тот же день в центральную кассу учреждения. Можно ли кассовые операции, осуществляемые в кабинете, вести в кассовой книге учреждения без оформления дополнительного листа кассовой книги для кабинета? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2019 г.)

Государственное бюджетное учреждение оказывает платные медицинские услуги. В налоговой учреждение зарегистрировано по одному адресу. Учреждением арендован медицинский кабинет недалеко от основного места осуществления деятельности, где находится главная касса. В кабинете находится кассир, который осуществляет расчеты с клиентами с применением ККТ. Иные кассовые операции им не осуществляются (выдача средств под отчет, выдача заработной платы и т.п.). Ежедневно кассир формирует отчет о закрытии смены, изымает из ящика ККТ выручку, полученную за смену, и передает в тот же день в центральную кассу учреждения.

Можно ли кассовые операции, осуществляемые в кабинете, вести в кассовой книге учреждения без оформления дополнительного листа кассовой книги для кабинета?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Несмотря на то, что в кабинете кассир не осуществляет каких-либо иных кассовых операций, помимо расчетов, оформляемых с применением ККТ, и ежедневно передает выручку в кассу учреждения, это не является основанием не вести кассовую книгу обособленного подразделения, которым считается рассматриваемый кабинет.

Анализ судебной практики показывает, что налоговые органы придерживаются формальной позиции о том, что если есть кассовые операции, то должна быть кассовая книга - в том же месте, где эти операции осуществляются. Небольшая удаленность от главной кассы, наличие ККТ, ежедневная передача выручки и фискальных документов в кассу организации не являлись для судов основанием для освобождения от административной ответственности по части 1 ст. 15.1 КоАП РФ.

Обоснование вывода:

Порядок применения контрольно-кассовой техники и порядок ведения кассовых операций в настоящее время регулируются:

- Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ);

- Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание N 3210-У), с учетом особенностей, предусмотренных п. 167 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н).

При этом:

1) Законом N 54-ФЗ определены правила применения контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) при осуществлении расчетов в РФ в целях обеспечения интересов граждан и организаций, защиты прав потребителей, а также обеспечения установленного порядка осуществления расчетов, полноты учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, в том числе в целях налогообложения и обеспечения установленного порядка оборота товаров (п. 2 ст. 1 Закона N 54-ФЗ), в т.ч. правила формирования фискальных документов, указанных в п. 4 ст. 4.1 Закона N 54-ФЗ (далее - Фискальные документы), в частности:

- отчет об открытии смены;

- кассовый чек (бланк строгой отчетности);

- отчет о закрытии смены;

2) Указанием N 3210-У установлен порядок ведения кассовых операций с наличными деньгами (п. 1 Указания N 3210-У), в т.ч. порядок формирования кассовых документов - приходных и расходных ордеров (далее - ПКО и РКО), которыми оформляются кассовые операции (операции по приему наличных денег, включая их пересчет, выдаче наличных денег (абзац 1 п. 2, абзац 1 пп. 4.1 п. 4 Указания N 3210-У).

Поступающие в кассу юридического лица наличные деньги и выдаваемые из кассы наличные деньги учитываются в кассовой книге (унифицированная форма N КО-4 утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 N 88) (п. 4.6 Указания N 3210-У).

Записи в кассовой книге осуществляются по каждому кассовому документу.

Кассовые документы могут оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании Фискальных документов, в частности - Отчета о закрытии смены. Данный документ (дополнительно смотрите п. 6 приказа ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@) аналогичен Z-отчету, предусмотренному п. 6.1 Типовых правил, который формировался по итогам рабочей смены ККТ до внедрения онлайн-касс.

С одной стороны, в арендованном кабинете не осуществляются иные операции с денежными средствами помимо расчетов, требующих применения ККТ, и выручка сдается кассиром ежедневно в кассу учреждения.

Однако анализ судебной практики*(1) показывает, что такие условия не освобождают от необходимости отражения кассовых операций (оприходования выручки на основании Отчета о закрытии смены) в кассовой книге обособленного подразделения.

Отметим, что в Указании N 3210-У данное требование (о наличии кассовой книги в обособленном подразделении) напрямую не закреплено, однако оно вытекает из общего порядка учета денежной наличности, предполагающего внесение в кассовую книгу записей о каждом факте приема и выдачи наличности (абзац третий пп. 4.6 п. 4 Указания N 3210-У). Содержится это требование и в письме Банка России от 04.05.2012 N 29-1-1-6/3255, разъясняющем аналогичные нормы Положения Банка России от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (смотрите также письмо ФНС России от 12.09.2012 N АС-4-2/15195).

Таким образом, во избежание привлечения к административной ответственности кассиру, осуществляющему расчеты в месте, отдаленном от главной кассы учреждения, необходимо вести кассовую книгу. После снятия отчета о закрытии смены оформлять ПКО, при передаче выручки в главную кассу - РКО. В сроки, установленные учреждением, передавать копии листа кассовой книги.

Ведение кассовой книги в обособленном подразделении

Абзацем седьмым пп. 4.6 п. 4 Указания N 3210-У установлено, что обособленные подразделения (без каких-либо исключений) передают юридическому лицу копию листа кассовой книги 0310004 в порядке, установленном юридическим лицом с учетом срока составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности.

После закрытия смены на ККТ лицо, осуществляющее расчеты с покупателем (клиентом) с применением ККТ (далее - кассир-операционист), распечатывает отчет о закрытии смены и передает денежные средства (выручку) из кассового ящика ККТ в кассу подразделения. При этом, поскольку первичные документы, предусмотренные постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, могут не применяться (в частности, справка-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6)), учреждение может установить порядок оформления передачи денежных средств кассиром-операционистом в кассу подразделения самостоятельно.

Передача средств из кассы подразделения в центральную кассу должна оформляться РКО. Денежные средства вместе с копией листа кассовой книги передаются в центральную кассу. В центральной кассе лицо, отвечающее за ведение и оформление кассовых операций, оформляет ПКО на сумму средств, поступивших от обособленного подразделения, и вносит запись в кассовую книгу учреждения.

Порядок передачи, включая сроки, устанавливается самим юридическим лицом с учетом срока составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (абзац 7 пп. 4.6 п. 4 Указания N 3210-У). Зафиксировать порядок передачи можно внутренним документом (приказом) или включить его в учетную политику организации. Каких-либо требований к этому порядку Указание N 3210-У не содержит. Порядок приема денег от обособленного подразделения также устанавливается самим юридическим лицом (пп. 5.3 п. 5 Указания N 3210-У)*(2).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Кассовая книга;

- Энциклопедия решений. Учет получения наличной денежной выручки через ККТ;

- Вопрос: Муниципальное бюджетное учреждение культуры (межпоселенческая библиотека района) имеет филиалы в поселках района, которые не являются юридическими лицами. Все филиалы и головная библиотека оказывают населению платные услуги. Выручку из поселков уполномоченные лица сдают в кассу головной библиотеки. Особо удаленные поселки, находящиеся за 100 км от головной библиотеки, не имеют возможности сдавать ежедневно выручку. Каков порядок ведения отдельной кассовой книги в филиале? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2019 г.)

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

9 июля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Например, в постановлении Девятого ААС от 14.12.2016 N 09АП-54430/16 суд пришел к выводу, что "ежедневная инкассация в кассу юридического лица не освобождает обособленные подразделения от обязанности полного оприходования в кассовую книгу ОП поступивших наличных денежных средств".

В постановлении Девятого ААС от 13.02.2018 N 09АП-65335/17 суд не принял доводы организации о том, что кассовая книга в обособленном подразделении не велась, поскольку "показания выручки за каждый день передавались в головную организацию, так как в Обществе ведется единая кассовая книга".

В постановлении Двадцать первого ААС от 27.02.2017 N 21АП-2383/16 суд отметил, что "факт передачи копии листа кассовой книги обособленным подразделением юридическому лицу подразумевает, что наличные денежные средства должны оприходоваться исключительно в кассовую книгу 0310004 обособленного подразделения, в кассу которого поступили наличные денежные средства, ежедневно по окончании рабочего дня".

В письме ФНС России от 05.06.2013 N АС-4-2/10250 "О направлении арбитражной практики" было приведено постановление Тринадцатого ААС от 25.02.2013 по делу N А56-55039/2012, в котором указывается на необходимость ведения кассовой книги каждым обособленным подразделением организации, ведущим кассовые операции, поскольку невнесение в кассовую книгу записи о поступлении наличных денежных средств в день их поступления является неоприходованием в кассу этих денежных средств.

Таким образом, неведение кассовой книги в обособленном подразделении может послужить основанием для привлечения организации к административной ответственности по части 1 ст. 15.1 КоАП РФ.

*(2) Что касается лимита остатка денежных средств (далее - Лимит), сообщаем следующее. В силу п. 2 Указания N 3210-У юридическое лицо самостоятельно устанавливает Лимит, издавая при этом соответствующий распорядительный документ. При этом размер Лимита определяется в соответствии с приложением к Указанию N 3210-У, исходя из характера деятельности учреждения с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег.

При определении Лимита необходимо учитывать местонахождение, организационную структуру, специфику деятельности юридического лица (например, режим рабочего времени) (в соответствии с приложением к Указанию N 3210-У).

Таким образом, Лимит устанавливается в том числе и с учетом остатка денежных средств, которые могут храниться в обособленном подразделении (месте, где установлена вторая ККТ).