Конфликт интересов при реализации в России международных договоров об избежании двойного налогообложения (Ю.В. Леднева, журнал "Журнал зарубежного законодательства и сравнительного правоведения", N 2, март-апрель 2019 г.)

Леднева Ю.В. Конфликт интересов при реализации в России международных договоров об избежании двойного налогообложения

Ю.В. Леднева - старший научный сотрудник отдела финансового, налогового и бюджетного законодательства Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации, кандидат юридических наук, доцент

В статье исследуются проблемы, возникающие при реализации соглашений об избежании двойного налогообложения, через призму использования правоприменителями - налоговыми органами и судами - концепции фактического права на доход, разработанной международным сообществом и имплементированной в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах в 2014 г. Основой такого налогового спора является конфликт интересов между государством и налогоплательщиком (налоговым агентом), поскольку государство в лице налоговых органов стремится к максимальному наполнению бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в том числе за счет налоговых доходов, в то время как налогоплательщик (налоговый агент) преследует частный интерес - минимизацию расходов по уплате налогов и получение прибыли в большем объеме. Выявляется особенность российской правоприменительной практики, заключающаяся в том, что налоговые и судебные органы не устанавливают конечного бенефициара, если у них имеются основания полагать, что иностранная организация - получатель дохода от источника в Российской Федерации не является фактическим собственником дохода. В качестве наиболее острой проблемы, возникающей при применении налоговыми и судебными органами концепции фактического права на доход при рассмотрении спора, связанного с использованием преимуществ международных договоров об избежании двойного налогообложения при определении ставок и суммы налога на прибыль организаций, выделяется проблема установления критериев, на основании которых правоприменители приходят к выводу о том, является или не является лицо фактическим собственником дохода.

Сформулирован вывод о важном практическом значении концепции фактического права на доход для разрешения конфликта интересов между государством в лице налоговых органов и плательщиками налога на прибыль организаций, использующих преимущества соглашений Российской Федерации об избежании двойного налогообложения.

Ключевые слова: налог на прибыль, соглашение об избежании двойного налогообложения, судебная практика, концепция фактического права на доход, бенефициарный собственник.

Conflict of interest in the implementation of double taxation treaties in Russia

Yu.V. Ledneva, senior research fellow of the Department of financial, tax and budget legislation of the Institute of Legislation and Comparative Law under the Government of the Russian Federation, candidate of legal sciences, associate professor

The article examines the problems arising in the implementation of double taxation treaties, through the prism of the use of law enforcement agencies - tax authorities and courts - the concept of the actual right to income, developed by the international community and implemented in the Russian taxes and fees legislation in 2014. It is noted that the basis of such a tax dispute is a conflict of interest between the state and the taxpayer (tax agent), as the state represented by the tax authorities seeks to maximize funds in the Russian budget system, also on the expense of tax revenues, while the taxpayer (tax agent) pursues a private interest minimizing taxes and increasing profit. The article reveals the peculiarity of the Russian law enforcement practice, which consists in the fact that the tax and judicial authorities do not establish the ultimate beneficiary, if they have reason to believe that a foreign organization - the recipient of income from a source based in the Russian Federation - is not a practical owner of income. As the key problem arises in the applying by tax and judicial authorities the concept of the actual right to income in the consideration of the dispute related to use double taxation treaties advantages for determining the rates and corporate income tax amount, the issue of establishing the criteria - as a basis for law enforcement officers to conclude whether or not a person is the practical owner of income - is highlighted.

According to the results of the study, the conclusion is made about the importance of the actual right to income concept to solve the conflict of interests between the state represented by tax authorities and income tax payers that use the advantages of the double taxation treaties where the Russian Federation is a party.

Keywords: income tax, double taxation treaties, judicial practice, the concept of the actual right to income, beneficiary.

Конфликт интересов при реализации в России международных договоров об избежании двойного налогообложения

Автор

Ю.В. Леднева - старший научный сотрудник отдела финансового, налогового и бюджетного законодательства Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации, кандидат юридических наук, доцент

Журнал "Журнал зарубежного законодательства и сравнительного правоведения", 2019, N 2