Вопрос: В феврале 2019 года учредитель утвердил отчет бюджетного учреждения о госзадании за 2018 год. Учреждение выполнило задание не полностью. Учредитель рассчитал сумму к возврату, она составила 690 000 руб. Неизрасходованная субсидия на государственное задание на 2018 год в размере 690 000 руб. осталась на лицевом счете бюджетного учреждения. Как учесть бюджетному учреждению возврат субсидии на госзадание, если госзадание выполнено не полностью? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.)

В феврале 2019 года учредитель утвердил отчет бюджетного учреждения о госзадании за 2018 год. Учреждение выполнило задание не полностью. Учредитель рассчитал сумму к возврату, она составила 690 000 руб. Неизрасходованная субсидия на государственное задание на 2018 год в размере 690 000 руб. осталась на лицевом счете бюджетного учреждения.

Как учесть бюджетному учреждению возврат субсидии на госзадание, если госзадание выполнено не полностью?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

По нашему мнению, начисление задолженности по возврату бюджетным учреждением в доход бюджета остатков субсидий на выполнение госзадания, образовавшегося в результате недостижения учреждением объемных показателей, отражается по дебету счета 4 401 10 131 в корреспонденции с кредитом счета 4 303 05 731.

Операция по возврату остатка субсидии 2018 года, образовавшегося в результате невыполнения госзадания, согласно п. 133 Инструкции N 174н, отражается по дебету счета 4 303 05 831 в корреспонденции с кредитом счета 4 201 11 610 с одновременным увеличением по забалансовому счету 18 (АнКВИ 610, КОСГУ 610).

Обоснование вывода:

Согласно ныне действующей редакции п. 158 Инструкции N 174н, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, начисление задолженности бюджетным учреждением по возврату в доход бюджета остатков субсидий на выполнение государственного задания, образовавшихся в связи с недостижением установленных учредителем показателей, на основании отчета о выполнении государственного задания, отражается по дебету счета 4 401 40 131 в корреспонденции с кредитом счета 4 303 05 731.

Согласно п. 150 Инструкции N 174н начисление доходов текущего финансового года отражается на основании отчета о выполнении государственного задания по дебету счета 4 401 40 131 и кредиту 4 401 10 131.

Согласно п. 54 СГС "Доходы", утвержденного приказом Минфина России от 27.02.2018 N 32н, субсидии на выполнение госзадания признаются в бухгалтерском учете в качестве доходов будущих периодов на дату возникновения права на их получение, а в составе доходов текущего отчетного периода - по мере исполнения государственного задания.

Однако такой порядок отражения хозяйственных операций, связанный с начислением доходов текущего финансового года на получение субсидии, в соответствии с которым закрытие (уменьшение) счета 401 40 "Доходы будущих периодов" производится на основании отчета о выполнении госзадания, введен с 2019 года. В 2018 году признание доходов текущего года (кредит счета 401 10) с одновременным списанием доходов будущих периодов (дебет счета 401 40) производилось при наступлении даты получения средств субсидии согласно графику (п.п. 150, 158 Инструкции 174н в редакции, действующей в 2018 году). Поэтому в 2019 году в учете учреждения просто не значатся доходы будущих периодов за 2018 год в сумме, подлежащей возврату в доход бюджета в связи с недостижением объемных показателей государственного задания.

Нормативный документ, регламентирующий переходные положения на новый порядок учета доходов в форме субсидии на выполнение госзадания в связи с переходом на применение СГС "Доходы", на сегодняшний день отсутствует. Возможно, в ближайшее время вопрос о том, какими корреспонденциями в 2019 году следует отражать операцию по возврату в доход бюджета остатка субсидии на госзадание прошлых лет, будет разъяснен специалистами финансового ведомства.

По нашему мнению, до направления Минфином России официальных разъяснений по данному вопросу указанная операция может быть отражена в 2019 году по дебету счета 4 401 10 131 в корреспонденции с кредитом счета 4 303 05 731, то есть в порядке, аналогичном порядку, применяемому до 2019 года. Однако такой подход требует согласования с органом-учредителем.

Положениями п. 14.1 Порядка N 209н, утвержденного приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н, прямо предусмотрено, что операция по возврату остатков субсидий прошлых лет отражается с применением подстатьи 610 КОСГУ*(1).

Соответственно, операция по возврату остатка субсидии 2018 года, образовавшегося в результате невыполнения госзадания, согласно п. 133 Инструкции N 174н, отражается по дебету счета 4 303 05 831 в корреспонденции с кредитом счета 4 201 11 610 с одновременным увеличением по забалансовому счету 18 (АнКВИ 610, КОСГУ 610).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волгина Юлия

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

30 апреля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

------------------------------------------------------------------------

*(1) В связи с особенностями отражения в бухгалтерской отчетности учреждения операций по возврату субсидии прошлых лет рекомендуем предусмотреть дополнительную аналитику к забалансовому счету 18: подстатья 131 КОСГУ. Например, в форме 0503737 перечисление субсидии прошлого года в доход бюджета отражается по строкам 592, 720 и 910; в Разделе 4 по строке 910 в графе 3 требуется указать код аналитики дохода. Согласно введенной дополнительной аналитике к забалансовому счету 18 возврат субсидии будет корректно отражаться в формах бухгалтерской отчетности.