Необходимость совершенствования правовой базы по штрафным санкциям и их учету (В.Г. Гетьман, журнал "Экономика. Налоги. Право", N 1 (том 12), январь-февраль 2019 г.)

Гетьман В.Г. Необходимость совершенствования правовой базы по штрафным санкциям и их учету

Виктор Григорьевич Гетьман - доктор экономических наук, профессор Департамента учета, анализа, аудита, Финансовый университет, Москва, Россия

Предмет исследования - порядок наложения штрафов на хозяйствующие субъекты. Актуальность статьи заключается в том, что в настоящее время возникла настоятельная необходимость в упорядочении действующего законодательства в части установления ответственности организаций за нарушения налогового законодательства, в особенности за его мелкие нарушения, наказываемые незначительными штрафами, решения по которым обычно обжалуются организациями, перегружая работу судов.

Цель работы - критическая оценка отдельных законодательных положений, касающихся наложения незначительных штрафов при ведении юридическими лицами хозяйственной деятельности в спорных ситуациях, дела по которым нередко рассматриваются в судах по инициативе руководителей организаций. Судебная практика по ним не отличается единообразием. По однородным делам арбитражные суды одних округов выносят свои постановления в пользу экономических субъектов, а другие - поддерживают иски налоговых органов. Не всегда последователен в своих разъяснениях по данным вопросам и Минфин России, которые содержатся в его служебных письмах. В ряде случаев он меняет свою точку зрения, касающуюся порядка наложения штрафов, на диаметрально противоположную позицию. Поэтому возникает необходимость уточнения отдельных норм порядка наложения штрафов на юридических лиц по результатам выездной налоговой проверки, а также за нарушение договорных обязательств. Делается вывод, что действующее налоговое законодательство несовершенно в части наложений штрафных санкций. Предлагается введение в него наказания в виде штрафа для руководителей юридических лиц, проигравших споры в судах о нарушении законодательства, за которое последовало наложение незначительного по сумме штрафа. Рассмотрен порядок учета в целях налога на прибыль организаций доходов в виде штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств в бухгалтерском и налоговом учете, вскрыты его недостатки и предложен новый порядок учета санкций.

Ключевые слова: выездные налоговые проверки; штрафы; пени; внереализационные доходы; внереализационные расходы; налог на прибыль; бухгалтерский учет

Getman V.G. The relevance of improving the legal framework for penal sanctions and their accounting

Getman Victor G. - Dr. Sci. (Econ.), Professor, the Accounting, Analysis, Audit Department, Financial University, Moscow, Russia

The subject of the research is the procedure for imposing penalties on business entities. The relevance of the paper lies in the fact that nowadays there is an urgent need to streamline the current legislation in the part of establishing the responsibility of organizations for breach of tax legislation, especially for lesser breaches punishable by minor fines usually appealed against by organizations involved thereby overloading the work of courts.

The purpose of the research was critical assessment of individual legislative provisions relating to the imposition of minor fines on legal entities doing business in disputable situations, cases of which are often brought on to courts on the initiative of the heads of organizations. Judicial practice on them is not uniform. Regarding identical cases, some district arbitration courts decide in favor of business entities, while others support claims of tax authorities. Nor is the Russian Ministry of Finance always consistent in explanations on these issues in its official letters. In a number of cases, they happened to change their point of view regarding the fine imposing procedure for a quite opposed position. Therefore, there is a need to clarify certain rules of imposing fines on legal entities following the results of a field tax audit as well as for breach of contractual obligations.

It is concluded that the current tax legislation is imperfect in the part of imposition of penal sanctions. It is proposed to introduce a special provision about the penalty charged on the management of legal entities who loose disputable law breach cases in court followed by imposition of a minor fine. The procedure for accounting fines, penalties for breach of contractual obligations in corporate tax calculations is considered and its shortcomings are revealed. A new procedure for the accounting of penalties is proposed.

Keywords: field tax audits; fines; penalties; non-operating gains; non-operating expenses; profit tax; accounting

Журнал "Экономика. Налоги. Право"

В научно-практическом журнале "Экономика. Налоги. Право" рассматриваются проблемы экономической теории, анализируется ход преобразований в России в денежно-кредитной, бюджетно-налоговой и инвестиционной сферах экономики с учётом опыта зарубежных стран.

Журнал ориентирован на освещение актуальных проблем мировой экономической и юридической науки и достижений в области экономической, налоговой и правоприменительной практики с учетом отечественного и зарубежного опыта. В каждом номере приводятся результаты научно-исследовательских работ, выполняемых российскими и зарубежными учеными и практиками по широкому кругу проблем экономики, налогообложения, права; делаются экспертные оценки и даются рекомендации ведущих учёных и практиков в области экономики, налогов и права; публикуются отчеты о научно-практических мероприятиях.

Материалы издания распространяются в соответствии с лицензией Creative Commons Attribution 4.0 International (CC BY 4.0; см. текст лицензии, URL: http://creativecommons.org/licenses/by/4.0/). Журнал общедоступен в составе сетевого ресурса для исследователей, аспирантов, преподавателей и студентов "ГАРАНТ-Образование" (URL: study.garant.ru) в составе информационного блока "Библиотека научных публикаций" базы данных "Электронный периодический справочник "Система ГАРАНТ": представлены материалы выпусков, посвящённые вопросам права, включая финансовое и налоговое, бухгалтерского учёта и аудита.

Учредитель издания - ФГОБУ "Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации". Выходит в свет с 2008 года.

ISSN 1999-849X (Print)

ISSN 2619-1474 (Online)

Подробные сведения см. на сайте научного издания, URL: https://economy.fa.ru/jour/about".