Вопрос: У организации есть обособленное подразделение (ОП) в г. Уфе, зарегистрированное на адрес помещения, которое арендуется. Месяц назад срок договора аренды закончился. Договор аренды был заключен с другим контрагентом по другому адресу. По адресу ранее арендуемого помещения рабочие места в настоящий момент отсутствуют. Помещение по новому адресу арендуется также в г. Уфе (по указанному адресу создано одно рабочее место, остальные работники уволены). Каких-либо распорядительных документов в отношении обособленного подразделения в г. Уфе общество дополнительно не утверждало. Нужно ли менять место регистрации ОП? Каков порядок уведомления налогового органа? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2019 г.)

У организации есть обособленное подразделение (ОП) в г. Уфе, зарегистрированное на адрес помещения, которое арендуется. Месяц назад срок договора аренды закончился. Договор аренды был заключен с другим контрагентом по другому адресу.

По адресу ранее арендуемого помещения рабочие места в настоящий момент отсутствуют. Помещение по новому адресу арендуется также в г. Уфе (по указанному адресу создано одно рабочее место, остальные работники уволены). Каких-либо распорядительных документов в отношении обособленного подразделения в г. Уфе общество дополнительно не утверждало.

Нужно ли менять место регистрации ОП? Каков порядок уведомления налогового органа?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемом случае организация обязана сообщить об изменении адреса обособленного подразделения в налоговый орган по месту ее нахождения. Сообщение подается по форме N С-09-3-1 в течение трех рабочих дней со дня такого изменения.

Обоснование позиции:

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах, в том числе по месту нахождения ее обособленных подразделений.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Исходя из приведенного определения обособленного подразделения видно, что одним из признаков обособленного подразделения является наличие оборудованных стационарных рабочих мест. Налоговый кодекс РФ не содержит определения рабочего места, поэтому с учетом п. 1 ст. 11 НК РФ допустимо использовать определения, данные ему в других отраслях законодательства. Согласно ст. 209 ТК РФ рабочее место - это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Оборудование стационарных рабочих мест и следует считать созданием обособленного подразделения (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 N А26-11293/2005 и от 07.10.2002 N А26-3503/02-02-07/160, ФАС Северо-Кавказского округа от 29.11.2006 N Ф08-6161/06-2552А, АС Поволжского округа от 27.10.2016 N Ф06-13908/16, Четырнадцатого ААС от 25.08.2015 N 14АП-5624/15, письма Минфина России: от 16.05.2017 N 03-02-07/1/30877 и от 18.01.2012 N 03-02-07/1-20).

Изменения в сведениях об обособленных подразделениях (за исключением филиалов и представительств) российских организаций подлежат учету налоговыми органами по месту нахождения таких обособленных подразделений на основании сообщений, представляемых российской организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ (п. 3 ст. 84 НК РФ). В соответствии c пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщик должен сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения не только о создании или закрытии обособленных подразделений (за исключением филиалов и представительств), но и об изменениях ранее сообщенных сведений об обособленных подразделениях в течение трех рабочих дней со дня таких изменений.

Приказом ФНС от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@ утверждена форма N С-09-3-1, которая применяется как для сообщения сведений о создании обособленных подразделений, так и об изменениях в ранее сообщенные сведения о них. Тем же приказом утвержден порядок заполнения этой формы (Приложение N 13).

Таким образом, в рассматриваемом случае организация обязана сообщить об изменении адреса обособленного подразделения в налоговый орган по месту ее нахождения. Сообщение подается по форме N С-09-3-1 в течение трех рабочих дней со дня такого изменения.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия решений. Постановка на учет в налоговых органах и снятие с учета филиалов, представительств, иных обособленных подразделений.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Котыло Игорь

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Золотых Максим

4 июня 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.