Вопрос: С работником (резидент РФ) заключено два договора: трудовой и гражданско-правовой. Работник обратился к работодателю с письменным заявлением о предоставлении ему имущественного вычета, право на предоставление которого подтверждено налоговым органом по установленной форме. Вправе ли работодатель предоставить имущественный вычет в отношении выплат и вознаграждений, выплачиваемых физическому лицу по договору гражданско-правового характера? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2019 г.)

С работником (резидент РФ) заключено два договора: трудовой и гражданско-правовой. Работник обратился к работодателю с письменным заявлением о предоставлении ему имущественного вычета, право на предоставление которого подтверждено налоговым органом по установленной форме.

Вправе ли работодатель предоставить имущественный вычет в отношении выплат и вознаграждений, выплачиваемых физическому лицу по договору гражданско-правового характера?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

По гражданско-правовому договору налоговый агент работодателем не является и, соответственно, не вправе предоставить имущественный налоговый вычет работнику.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 8 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю - налоговому агенту при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору (абзац 3 п. 8 ст. 220 НК РФ). Для этого налогоплательщик должен предоставить каждому работодателю подтверждение права на вычет от налогового органа.

Смотрите также письмо Минфина России от 26.03.2014 N 03-04-07/13348, информацию ФНС России от 26.06.2014.

По мнению Минфина России, выраженному в письмах от 01.12.2016 N 03-04-05/71165, от 11.03.2015 N 03-04-05/12835, от 05.11.2014 N 03-04-06/55651, возможность предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета налоговым агентом, не являющимся работодателем налогоплательщика, НК РФ не предусмотрена.

В письме ФНС России от 07.03.2017 N БС-4-11/4076@ "О получении имущественного вычета по НДФЛ у налогового агента, с которым заключен гражданско-правовой договор" указано, что исходя из норм п. 8 ст. 220 НК РФ только работодатель вправе предоставлять налогоплательщику имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ. Согласно ТК РФ работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем на основании трудового договора. Поскольку организация не является работодателем по отношению к физическому лицу, заключившему с ней гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг), то такая организация не вправе предоставить физическому лицу имущественный налоговый вычет.

В этом же письме финансовое ведомство поясняет, что признание отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями может осуществляться на основании положений ст. 19.1 ТК РФ. В случае признания таких отношений трудовыми налоговый агент будет являться работодателем и, соответственно, будет иметь право предоставлять имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 14.10.2011 N 03-04-06/7-271, от 30.06.2011 N 03-04-06/3-157.

В рассматриваемой ситуации с работником заключено два договора: трудовой и гражданско-правовой.

По трудовому договору налоговый агент является работодателем и, соответственно, вправе предоставить имущественный налоговый вычет работнику.

По гражданско-правовому договору налоговый агент работодателем не является и, соответственно, не вправе предоставить имущественный налоговый вычет работнику. Иными словами, в отношении НДФЛ, исчисленного с выплат и вознаграждений по договору гражданско-правового характера, имущественный налоговый вычет налоговым агентом не предоставляется.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Предоставление имущественного вычета по НДФЛ работодателем (налоговым агентом);

- Выплаты по договорам ГПХ: НДФЛ и страховые взносы (Д.В. Дурново, журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2017 г.);

- Воробьёва Е.В. Заработная плата в 2018 году (21-е изд., перераб. и доп.). - "Издательство АйСи", 2018 г.;

- "Предоставление вычетов по НДФЛ налоговыми агентами" (интервью с Разгулиным С.В., действительным государственным советником РФ 3 класса). - Специально для системы ГАРАНТ, декабрь 2018 г.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Галимарданова Юлия

Ответ прошел контроль качества

17 июня 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.