Вопрос: Организация применяет общую систему налогообложения. Нужно ли организации с 01.07.2019 пробивать чеки: При выплате физическим лицам (не являющимся ИП) безналичных денежных средств по гражданско-правовым договорам за оказанные организации физическим лицом услуги. При выдаче (безналичная выдача, путем перечисления на лицевой счет) процентного займа на приобретение или строительство жилья работникам организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2019 г.)

Организация применяет общую систему налогообложения.

Нужно ли организации с 01.07.2019 пробивать чеки:

1. При выплате физическим лицам (не являющимся ИП) безналичных денежных средств по гражданско-правовым договорам за оказанные организации физическим лицом услуги.

2. При выдаче (безналичная выдача, путем перечисления на лицевой счет) процентного займа на приобретение или строительство жилья работникам организации?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

При выплате денежных средств физическому лицу в рамках обязательств по договору гражданско-правового характера (за оказанные им услуги) применение ККТ и выдача кассового чека не производятся.

Считаем, что не применяется ККТ и при выдаче работникам процентного займа на приобретение или строительство ими жилья.

Обоснование позиции:

В соответствии с п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон о ККТ) контрольно-кассовая техника применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом о ККТ.

Закон о ККТ оперирует следующими понятиями:

- расчеты - в частности, прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, а также предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) (ст. 1.1 Закона о ККТ);

- пользователи - организация или ИП, применяющие ККТ при осуществлении расчетов;

- покупатели (клиенты).

При осуществлении расчета пользователь в силу п. 2 ст. 1.2 Закона о ККТ обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности. ККТ должна применяться на месте осуществления расчета с покупателем (клиентом) в момент осуществления расчета тем же лицом, которое осуществляет расчеты с покупателем (клиентом) (п. 1 ст. 4.3 Закона о ККТ), за исключением расчета, осуществляемого электронными средствами платежа в сети Интернет (письма Минфина России от 17.11.2017 N 03-01-15/76182 и от 27.06.2018 N 03-01-15/45086).

После окончания льготного периода и при отсутствии иных оснований пользователь обязан будет применять ККТ в установленных случаях (письмо ФНС России от 19.04.2019 N ЕД-4-20/7542@).

1. При заключении организацией договора гражданско-правового характера с физическим лицом на реализуемые им в пользу такой организации товары (работы, услуги) и последующей выплате денежных средств покупателем (клиентом) будет являться сама организация. В свою очередь, пользователем формально является физлицо, но таковым, то есть лицом, применяющим ККТ при расчетах, являются в целях Закона о ККТ исключительно организации и индивидуальные предприниматели. Поэтому при осуществлении организацией выплаты денежных средств физическому лицу в рамках обязательств по договору гражданско-правового характера (за оказанные услуги) применение ККТ и выдача кассового чека не производятся (письма Минфина России от 06.03.2019 N 03-01-15/14624, от 11.12.2018 N 03-01-15/89828, от 26.10.2018 N 03-01-15/77192, письмо ФНС России от 14.08.2018 N АС-4-20/15707). На сайте ФНС России (https://www.nalog.ru/html/sites/www.rn74.nalog.ru/doc74/as42015566.pdf) размещено также письмо ФНС России от 10.08.2018 N АС-4-20/15566@, в п. 1 которого этот вывод подтвержден.

После 01.07.2019 каких-либо изменений, позволяющих прийти к иному выводу по рассматриваемой ситуации, нет. Поэтому не применять ККТ в отношении выплаты исполнителю - физическому лицу организация-заказчик вправе и после 01.07.2019.

2. В Законе о ККТ указывается на распространение понятия "расчеты" на займы для оплаты товаров, работ, услуг.

То есть если заем предоставлен не в целях оплаты товаров, работ, услуг, то применять ККТ при погашении займа организация-заимодавец не должна - такова последовательная официальная позиция (письмо Минфина России от 26.12.2018 N 01-02-03/03-94943 и письмо ФНС России от 18.09.2018 N ЕД-4-20/18186, пример 4 методических указаний, направленных письмом ФНС России от 04.02.2019 N ЕД-4-20/1812@).

В рассматриваемом случае цель займа - "на приобретение или строительство жилья", и формально расчеты по его предоставлению должны сопровождаться применением ККТ.

Вместе с тем ФНС России в своем письме от 25.10.2018 N ЕД-3-20/7645@ (ознакомиться с ним можно в сети Интернет) разъясняет буквально следующее (цитируем):

"...в целях Федерального закона N 54-ФЗ под предоставлением займов для оплаты товаров, работ или услуг следует понимать предоставление организацией (индивидуальным предпринимателем) покупателю (клиенту) отсрочки или рассрочки по оплате за товары, работы или услуги.

Учитывая изложенное, предоставление займа следует рассматривать как изменение срока выполнения обязательства по предоставлению денежных средств в рамках осуществления расчетов (например, по договору купли-продажи), а именно: передачу денежных средств покупателем (клиентом) продавцу позднее получения товара, а не в момент такой передачи, либо как изменение порядка оплаты, при котором последняя производится не в полной сумме расчета, а по частям. Соответственно погашением займов является исполнение обязательства по оплате покупателем (клиентом) полученных ранее товаров, работ или услуг в рамках осуществляемых расчетов. К предоставлению займов для оплаты товаров, работ или услуг в смысле Федерального закона N 54-ФЗ применимы положения о коммерческом и товарном кредите, установленные гражданским законодательством Российской Федерации".

Если исходить из этого разъяснения, то применить ККТ в случае выдачи займа организации следует, если она предоставляет отсрочку (рассрочку) покупателю (клиенту) за приобретаемые у нее товары (работы, услуги), ведь покупателем (клиентом) для нее является то лицо, которое приобретает их у организации на условиях отсрочки оплаты.

Следовательно, при распространении на рассматриваемый случай такого подхода выдача займа, пусть и целевого, но для приобретения жилья у другой организации, не приводит к обязанности заимодавца применить ККТ, поскольку физлицо не приобретает жилье у организации-заимодавца и ему не предоставляется отсрочка (рассрочка) по оплате реализуемого организацией товара (работник в данных отношениях не является для организации-заимодавца покупателем (клиентом)). Поэтому и оснований для отнесения такой операции к понятию расчеты, а значит, и обязанности по применению ККТ нет (смотрите также ответ на схожий Вопрос: Каков порядок применения контрольно-кассовой техники организациями и индивидуальными предпринимателями при предоставлении нецелевых займов своим сотрудникам и погашении сотрудниками таких займов, а также при получении процентов по ним? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", март 2019 г.).

Однако поскольку такие разъяснения не носят массового характера, мы полагаем, что в ситуации указания в понятии расчеты на "предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг" в случае целевого займа требование о применении ККТ может применяться налоговыми органами формально. Обезопасить себя организация может, изменив содержание договора. Однако не исключено, что указание на целевой займ имеет значение для работника для целей исчисления НДФЛ с материальной выгоды (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ) или получения имущественного налогового вычета (пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Для устранения сомнений (поскольку высказанная точка зрения является нашим экспертным мнением) рекомендуем организации обратиться с официальным запросом в Минфин России как в орган, уполномоченный давать письменные разъяснения налоговым органам, организациям, индивидуальным предпринимателям и физическим лицам по вопросам применения законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники (п. 9 ст. 1.2 Закона о ККТ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Вопрос: Физические лица будут оплачивать товары (работы, услуги) посредством платежных поручений через кассу банка сразу на расчетный счет организации. Необходимо ли в этом случае применение онлайн-кассы с 01.07.2019? Нужно ли организации пробивать кассовый чек при выплате физическим лицам (не являющимся ИП) денежных средств (безналичными или наличными денежными средствами) в виде: арендных платежей по договору аренды с физическим лицом; выплат по гражданско-правовым договорам за оказанные организации физическим лицом услуги; выплат при приобретении товарно-материальных ценностей у физических лиц? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2019 г.);

- Вопрос: Организация заключила договор с физическим лицом на аренду автомобиля, по которому организация - арендатор, а физическое лицо - арендодатель. Ежемесячно из кассы предприятия выплачивается арендная плата. Нужно ли организации применять ККМ и пробивать чеки с признаком "расход"? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2019 г.);

- Вопрос: Должен ли ИП применять ККТ при покупке товара у физического лица (ФЛ), не являющегося индивидуальным предпринимателем (ИП)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.);

- Вопрос: Обязана ли компания применять ККТ при осуществлении выплат физическому лицу на основании гражданско-правового договора? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2019 г.);

- Вопрос: Организация выдала денежный займ сотруднику. В договоре не указана цель займа. Ежемесячные платежи удерживаются из заработной платы. Удержание из заработной платы в рассматриваемом случае означает, что работнику зарплата выплачивается в меньшем размере. Денежные средства в кассу или иным способом работник организации не вносит. Нужно ли при возврате займа применять онлайн-кассу? Возникнет ли необходимость применения после 01.07.2019? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.);

- Вопрос: В Федеральном законе от 22.05.2003 N 54-ФЗ говорится о том, что ККТ следует применять в числе прочего при выдаче и получении займов. Какие займы имеются в виду? (журнал "Бухгалтер Крыма", N 2, февраль 2019 г.);

- Вопрос: ООО (УСН) выдало займы физическим лицам (сотрудникам, учредителю, иным лицам) на их банковские карты со своего расчетного счета после 01.07.2018 без указания их целевого назначения. Погашение займов предусмотрено в срок до 01.07.2019. Выдача займов не связана с приобретением физлицами товаров, работ, услуг у организации. Физические лица возвращают займы наличными денежными средствами в кассу ООО по графику (часть займа, проценты). При каких операциях необходимо оформлять кассовые чеки? Какой признак операции необходимо указать при выдаче займа, возврате займа и оплате процентов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2018 г.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

20 июня 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.