Реализация принципа равенства в соглашениях в налоговой сфере: российский опыт (О.О. Журавлева, журнал "Журнал российского права", N 2, февраль 2019 г.)

Журавлева О.О. Реализация принципа равенства в соглашениях в налоговой сфере: российский опыт

О.О. Журавлева - ведущий научный сотрудник отдела финансового, налогового и бюджетного законодательства Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации, кандидат юридических наук

Государства, стремясь максимально обеспечить гарантии соблюдения прав и законных интересов граждан, а также лиц без гражданства, все шире используют различные механизмы согласования интересов. Налоговая сфера, как перманентно конфликтная, не является здесь исключением.

Цель исследования - изучение влияния закрепления правовой конструкции соглашений в налоговой сфере в России на реализацию принципа равенства в праве. При этом решены следующие задачи: исследование правовой природы соглашений в налоговой сфере, выявление отдельных их видов и классификация, анализ особенностей реализации указанного принципа в правовой конструкции соглашений, определение тенденций их изменения.

Проанализированы доктринальные подходы к квалификации соглашений в налоговой сфере, российское законодательство о налогах и сборах, акты правоприменения соответствующих норм. Использованы методы интерпретации, обобщения, анализа и синтеза.

Сделан вывод о влиянии факта наличия в Налоговом кодексе Российской Федерации соглашений в налоговой сфере на реализацию принципа равенства налогообложения. Использование подобных конструкций в российской налогово-правовой системе свидетельствует о смещении акцента с формального равенства на фактическое, учитывающее различия отдельных категорий налогоплательщиков. Видовое разнообразие соглашений обусловлено необходимостью реализации принципа равенства их сторон с учетом особенностей правовых статусов.

Ключевые слова: налог, соглашение в налоговой сфере, принципы налогового права, принцип равенства, мировое соглашение, инвестиционный налоговый кредит, консолидированная группа налогоплательщиков, соглашение об избежании двойного налогообложения.

Zhuravleva O.O. Implementation of the Equality Principle in Agreements within Tax Legislation: the Russian Approach

O.O. Zhuravleva, leading research fellow of the Institute of Legislation and Comparative Law under the Government of the Russian Federation, candidate of legal sciences

The state's usage of different interest coordination mechanisms is increasing. These coordination mechanisms are aimed to provide the maximum guarantees of right and legal interests of citizens and stateless people. The taxation sphere is a permanently conflict field. Changes in social structure could lead to differentiation and polarization of the different social groups' interests. These changes have a significant impact on implementing the principle of equality in law.

The purpose of the study is to explore the impact of the legal framework for agreements in the tax sphere in the RF on the implementation of this principle. During the research several problems have been solved: the legal nature of agreement in tax sphere is identified, agreements are classified, analysis of the specifics of the principle implementation in their legal design is made and the determination of trends in their change is performed.

To achieve the goal the doctrinal approaches to the agreements qualification in the tax sphere, the legislation on taxes and fees of the RF, acts of law enforcement of the relevant norms are analyzed. The methods of interpretation, generalization, analysis and synthesis are used.

The analysis of the current regulation of tax agreements in the RF, as well as the practice of their application allow to identify certain types of agreements, especially the equality principle implementation in their conclusion, execution, dissolution, and their classification. The author made a conclusion about the fact existence effect in the Tax Code of the RF of the legal framework of agreements in the tax sphere on the tax equality principle implementation. The usage of such structures in the Russian tax and legal system indicates a shift in the emphasis from formal equality to actual equality, taking into account the differences in certain categories of taxpayers. Specific diversity of agreements is due to the need to implement the equality principle of their parties, taking into account specific legal statuses.

Keywords: tax, agreement in tax sphere, principles of tax law, the principle of equality, settlement agreement, investment tax credit, consolidated group of taxpayers, double taxation agreement.

Реализация принципа равенства в соглашениях в налоговой сфере: российский опыт

Автор

О.О. Журавлева - ведущий научный сотрудник отдела финансового, налогового и бюджетного законодательства Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации, кандидат юридических наук

"Журнал российского права", 2019, N 2