Вопрос: Как исчисляется налоговая база по НДФЛ на доходы в виде дарения квартиры (в договоре дарения стоимость квартиры не определена) не от близкого родственника? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.)

Как исчисляется налоговая база по НДФЛ на доходы в виде дарения квартиры (в договоре дарения стоимость квартиры не определена) не от близкого родственника?

В соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, не облагаются НДФЛ, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев между лицами, которые не являются членами семьи и (или) близкими родственниками. Соответственно, передача в дар гражданину другим физическим лицом, не являющимся членом семьи и (или) родственником налогоплательщика, квартиры, образует объект налогообложения.

Облагаемым НДФЛ доходом в данном случае будет являться экономическая выгода в виде экономии на расходах по созданию (приобретению) соответствующего имущества (квартиры). При этом нужно учитывать, что главой 23 НК РФ прямо не определено, на основании каких именно документально подтвержденных данных о стоимости имущества гражданин обязан исчислять налог*(1) в случае получения имущества в дар от другого физического лица. На практике сложилось несколько альтернативных подходов:

1. Так, Минфин России последовательно придерживается точки зрения, что облагаемый доход налогоплательщик вправе определить исходя из рыночной стоимости*(2) полученного в дар имущества (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28.01.2019 N 03-04-05/4637, от 30.08.2018 N 03-04-05/62011, от 23.05.2018 N 03-04-05/34737, от 01.11.2018 N 03-04-05/78567 и т.д.).

С одной стороны, данная позиция не противоречит законодательству (ст. 40 НК РФ), с другой - она не подается ведомством как единственно верная ("налогоплательщик вправе"). При этом следует признать, что данный вариант является наиболее бесконфликтным - воспользовавшись им, налогоплательщик практически полностью обезопасит себя от каких бы то ни было претензий со стороны налоговиков.

2. Вместе с тем, как правило, рыночная цена превышает кадастровую (или инвентаризационную) стоимость недвижимости, и с данной точки зрения - это самый невыгодный для налогоплательщика вариант. Поэтому рассмотрим вторую возможность - определение размера налога исходя из кадастровой стоимости недвижимости.

21 октября 2015 г. Президиумом Верховного Суда РФ был утвержден Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 6 которого прямо допускает такую возможность. В Обзоре отмечено, что "в ряде случаев суды соглашаются с доводами налоговых органов о том, что при дарении имущества налоговая база должна рассчитываться исходя из рыночной стоимости такого имущества, в качестве надлежащего источника сведений о которой принимается отчет независимого оценщика. На этом основании действия гражданина, исчислившего налог по данным об иной стоимости имущества, например, инвентаризационной, признаются неправомерными и приведшими к образованию недоимки". При этом такая практика признана не вполне соответствующей закону: поскольку главой 23 НК РФ прямо не определено, на основании каких именно данных гражданин обязан исчислять налог в случае получения имущества в дар от другого физического лица, надлежит исходить из положений п. 3 ст. 54 НК РФ, в силу которых по общему правилу физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений об объектах налогообложения. К числу таких сведений об объекте налогообложения могут быть отнесены официальные данные о кадастровой (а также в некоторых случаях и инвентаризационной) стоимости объекта недвижимости, полученные из государственного кадастра недвижимости, который является систематизированным сводом сведений об учтенном в Российской Федерации недвижимом имуществе (п. 2 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости")*(3).

На наш взгляд, в случае расчета НДФЛ из кадастровой стоимости объекта риск претензий со стороны налоговиков незначителен (смотрите также письмо ФНС от 10.03.2017 N БС-3-11/1631@).

3. Согласно пункту 5 ст. 217.1 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, умноженной на понижающий коэффициент 0,7. 

Несмотря на то что НК РФ предусматривает использование данного порядка только при продаже недвижимости, на наш взгляд, он применим и в рассматриваемой ситуации. И при продаже, и при получении в дар речь идет об объекте недвижимости (не представляет труда представить ситуацию, когда речь и в том и в другом случае будет идти буквально об одном и том же объекте, например, квартира получена в дар и впоследствии продана). Если законодатель посчитал необходимым установить некий нижний предел стоимости объекта недвижимости, исходя из которого и должна определяться сумма налога, подлежащего уплате, на каком основании доход от отчуждения имущества может признаваться в меньшей сумме, чем при его получении? Такой подход, на наш взгляд, является дискриминационным и очевидным образом нарушает права налогоплательщика.

В то же время следует понимать, что уплата НДФЛ исходя из кадастровой стоимости подаренного имущества с применением коэффициента 0,7 с большой вероятностью повлечет соответствующие претензии со стороны налоговых органов, и отстаивать данную позицию, скорее всего, придется в суде.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Золотых Максим

Ответ прошел контроль качества

12 февраля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) При получении от физических лиц доходов в денежной и натуральной формах в порядке дарения в тех случаях, когда такие доходы не освобождены от налогообложения, гражданин обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог в бюджет (пп. 7 п. 1, п. 2 статьи 228 НК РФ).

*(2) Рыночная оценка стоимости имущества может быть установлена физическим лицом, осуществляющим оценочную деятельность в рамках Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

*(3) При отсутствии в государственном кадастре недвижимости сведений о кадастровой стоимости имущества суд не исключил также право гражданина использовать сведения об инвентаризационной стоимости недвижимости, полученные из органов технической инвентаризации, одной из целей определения которой является налогообложение физических лиц (п. 7 Положения о государственном учете жилищного фонда в Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.1997 N 1301).