Вопрос: Какова ставка земельного налога по земельному участку, находящемуся на территории Таманского сельского поселения Темрюкского района Краснодарского края, на 2018 и 2019 годы (кадастровый номер - 23:30:0603025:30, категория земель - земли населенных пунктов, с 03.09.2018 разрешенное использование - для размещения гостиниц; до 03.09.2018 разрешенное использование - для ведения личного подсобного хозяйства)? Верно ли в налоговой декларации по земельному налогу указывать категорию земель (код) "003002000040"? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.)

Какова ставка земельного налога по земельному участку, находящемуся на территории Таманского сельского поселения Темрюкского района Краснодарского края, на 2018 и 2019 годы (кадастровый номер - 23:30:0603025:30, категория земель - земли населенных пунктов, с 03.09.2018 разрешенное использование - для размещения гостиниц; до 03.09.2018 разрешенное использование - для ведения личного подсобного хозяйства)? Верно ли в налоговой декларации по земельному налогу указывать категорию земель (код) "003002000040"?

Каким образом заполняется налоговая декларация по земельному налогу за 2018 год при изменении налоговой ставки в связи с изменением вида разрешенного использования?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемой ситуации за налоговый период в отношении временного отрезка до изменения вида разрешенного использования земельного участка организации необходимо исчислить земельный налог исходя из налоговой ставки 0,1% и кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01.01.2018, а за оставшееся время после такого изменения - по налоговой ставке и кадастровой стоимости, соответствующим новому виду разрешенного использования (с учетом коэффициента Ки, определяемого в порядке, аналогичном установленному п. 7 ст. 396 НК РФ).

При заполнении Разделов 2 по земельному участку, у которого был изменен вид разрешенного использования, на наш взгляд, следует указать код "003002000060" (за период до 03.09.2018) и "003002000100" (после).

Обоснование позиции:

На территории Таманского сельского поселения Темрюкского района земельный налог (далее - Налог) установлен Решением Совета Таманского сельского поселения Темрюкского района Краснодарского края от 23.10.2018 N 313, далее - Решение (вступило в силу с 26.11.2018). Им, в частности, установлен размер налоговых ставок, в т.ч.:

- 0,1% в отношении земельных участков, предназначенных для размещения домов индивидуальной жилой застройки и для ведения личного подсобного хозяйства;

- 1,0% в отношении земельных участков, предназначенных для размещения гостиниц;

- 1,5% в отношении земельных участков для размещения гостиниц при отсутствии хозяйственной деятельности.

Решением признано утратившим силу Решение Совета Таманского сельского поселения Темрюкского района от 19.02.2016 N 127, которое устанавливало налоговые ставки в следующих размерах, в т.ч.:

- 0,07% в отношении земельных участков для ведения личного подсобного хозяйства;

- 1,0% в отношении земельных участков, предназначенных для размещения гостиниц;

- 1,5% в отношении земельных участков, предназначенных для размещения гостиниц при отсутствии хозяйственной деятельности.

В указанном в обращении случае в результате изменения вида разрешенного использования земли изменится и налоговая ставка.

Для таких ситуаций нормы главы 31 НК РФ не предусматривают каких-либо специальных правил исчисления Налога (абзац седьмой п. 1 ст. 391 НК РФ в редакции, отмененной с 01.01.2019, п. 1.1 ст. 391 НК РФ, применяемый к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 01.01.2019). И рекомендованный пример расчета суммы Налога (письма ФНС России от 19.06.2018 N БС-4-21/11751 и от 23.05.2018 N БС-4-21/9823@) не разъясняет, как поступать, если при изменении вида разрешенного использования участка меняется не только кадастровая стоимость, но и налоговая ставка.

По нашему мнению, с учетом п.п. 1 и 5 ст. 396 НК РФ налогоплательщик должен применять ту налоговую ставку, которая установлена для земельного участка с тем видом разрешенного использования, который зарегистрирован в ЕГРН, и при исчислении Налога по итогам налогового периода он определит подлежащую доплате в бюджет разницу.

Поэтому в случае изменения в налоговом периоде вида разрешенного использования земельного участка (что, как мы поняли, влечет изменение кадастровой стоимости и также обусловит применение иной налоговой ставки) для расчета Налога должны применяться налоговая ставка и кадастровая стоимость, соответствующие новому виду разрешенного использования земли.

В связи с этим полагаем, что в рассматриваемой ситуации за период до изменения вида разрешенного использования земельного участка организации нужно будет исчислять налог исходя из налоговой ставки 0,1% и кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01.01.2018, а за период после такого изменения (03.09.2018-31.12.2018 и далее при исчислении авансовых платежей в 2019 году) - по налоговой ставке 1,5%*(1) и кадастровой стоимости, соответствующим новому виду разрешенного использования (с учетом коэффициента Ки) (письмо ФНС России от 24.09.2018 N БС-4-21/18640@).

В Декларации при расчете Налога по строке с кодом 030 Раздела 2 указывается код категории земли; для земель населенных пунктов (003002000000) зарезервированы коды (003002000010-003002000100).

С учетом сказанного при заполнении Разделов 2 по земельному участку, у которого был изменен вид разрешенного использования, на наш взгляд, следует указать код "003002000060" при исчислении Налога за период до (03.09.2018) и "003002000100" - после.

Высказанная точка зрения является нашим экспертным мнением; напоминаем о праве налогоплательщика обратиться в Минфин России, а также в ФНС России за получением комментариев о порядке исчисления Налога и заполнения налоговой отчетности соответственно (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21, пп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2, пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

27 февраля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) С учетом того, что гостиница еще не функционирует, считаем, что при исчислении Налога не может быть применена налоговая ставка в размере 1,0% (смотрите также Вопрос: В апреле 2018 года распоряжением региональной администрации был изменен разрешенный вид использования земельного участка (переведен из категории сельскохозяйственных земель в земли производственного и промышленного назначения). Земельный участок находится на территории Истоминского сельского поселения Аксайского района Ростовской области. В результате изменения разрешенного вида использования произошло увеличение кадастровой стоимости земельного участка (с 1 млн. руб. до 100 млн. руб.). В ЕГРН изменение вида разрешенного использования внесено 27.04.2018. Каким образом в данном случае формируется налоговая база по земельному налогу за 2018 год? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2019 г.)).