Вопрос: Приказом ФНС РФ от 28.12.2018 N СА-7-3/853@ внесены изменения в форму декларации по НДС за I квартал 2019 г. Каков порядок заполнения строк 041 и 042 третьего раздела декларации по НДС за I квартал 2019 года? Какие показатели следует отражать в этих строках? Если в адрес организации поступил счет-фактура, датированный 31.01.2019, со ставкой НДС 18% (за услуги, оказанные в декабре 2018 года), можно ли принять данный счет-фактуру к вычету в I квартале 2019 года? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2019 г.)

Приказом ФНС РФ от 28.12.2018 N СА-7-3/853@ внесены изменения в форму декларации по НДС за I квартал 2019 г. Каков порядок заполнения строк 041 и 042 третьего раздела декларации по НДС за I квартал 2019 года? Какие показатели следует отражать в этих строках? Если в адрес организации поступил счет-фактура, датированный 31.01.2019, со ставкой НДС 18% (за услуги, оказанные в декабре 2018 года), можно ли принять данный счет-фактуру к вычету в I квартале 2019 года?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

1. В графах 3 и 5 по строкам 041 и 042 Раздела 3 Декларации по НДС следует указывать информацию о налоговой базе и сумме НДС по налоговым ставкам 18% и 18/118. В каких случаях заполняются строки 041 и 042 Раздела 3 Декларации по НДС после 01.01.2019, смотрите ниже.

2. Счет-фактура, выставленный исполнителем после срока, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ, не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС, предъявленных рассматриваемой организации.

Обоснование вывода:

1. Приказом ФНС России от 28.12.2018 N СА-7-3/853@ внесены изменения в форму декларации по НДС (далее - Декларация), ее электронный формат и порядок (далее - Порядок) заполнения, утвержденные приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@. Данные изменения применяются начиная с представления налоговой Декларации за 1 квартал 2019 г.

Так, в Раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" Декларации добавлены строки 041 и 042.

В соответствии с п. 38.1 Порядка в графах 3 и 5 по строкам 041 и 042 Раздела 3 Декларации следует указывать информацию о налоговой базе и сумме НДС по налоговым ставкам 18% и 18/118.

Ставки 18% и 18/118 могут применяться в 2019 году и последующих периодах в следующих ситуациях:

- в случае изменения стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) до 01.01.2019 (письмо Минфина России от 22.10.2018 N 03-07-09/75650);

- при исправлении счета-фактуры в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных до 01.01.2019 (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", письмо ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@);

- при возврате некачественного товара после 01.01.2019, отгруженного до 01.01.2019;

- если исчисление НДС производится налоговыми агентами (более подробно смотрите в письме ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

2. В соответствии с положениями п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры. Вместе с тем на основании п. 3 ст. 168 НК РФ указанные счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Основанием для применения налоговых вычетов в силу абзаца первого п. 2 ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в соответствии с требованиями, установленными п.п. 5, 5.1 и 6 данной статьи.

При этом согласно абзацу второму п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Учитывая изложенное, счета-фактуры, выставленные исполнителем после срока, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС, предъявленных покупателю продавцом (письма Минфина России от 25.04.2018 N 03-07-09/28071, от 25.01.2016 N 03-07-11/2722, письмо УФНС по г. Москве от 29.03.2016 N 16-15/031787).

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Декларация по НДС - 2019. Обзор изменений.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Шашкова Елена

Ответ прошел контроль качества

14 марта 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.