Вопрос: Супруги, находясь в браке, приобрели квартиру. Налоговый вычет в связи с ее покупкой супруги не получали (не заявляли). Затем они развелись. После развода квартира разделена между бывшими супругами в равных долях. Женщина выкупает долю бывшего мужа. Супруга ранее правом на получение имущественных налоговых вычетов, связанных с приобретением жилья, не пользовалась. Возможно ли получение имущественного налогового вычета по данной сделке? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2018 г.)

Супруги, находясь в браке, приобрели квартиру. Налоговый вычет в связи с ее покупкой супруги не получали (не заявляли). Затем они развелись. После развода квартира разделена между бывшими супругами в равных долях. Женщина выкупает долю бывшего мужа. Супруга ранее правом на получение имущественных налоговых вычетов, связанных с приобретением жилья, не пользовалась.

Возможно ли получение имущественного налогового вычета по данной сделке?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации женщине может быть предоставлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением доли квартиры, принадлежащей бывшему мужу.

Обоснование вывода:

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них. При этом общий размер вычета ограничен 2 000 000 рублей (пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Предоставление указанного вычета возможно при соблюдении ряда условий. Налогоплательщица ранее правом на получение имущественного налогового вычета не пользовалась (смотрите п. 11 ст. 220 НК РФ), поэтому препятствий с этой стороны нет.

Согласно пункту 5 ст. 220 НК РФ данный вычет не может быть предоставлен в случае, если сделка купли-продажи соответствующего объекта совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.

Статья 105.1 НК РФ признает физических лиц взаимозависимыми только в случае, если сделка совершается между физическим лицом и его супругом (супругой), родителями (в том числе усыновителями), детьми (в том числе усыновленными), полнородными и неполнородными братьями и сестрами, опекуном (попечителем) и подопечным (пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ)*(1). Как мы видим, бывшие супруги в данной статье не упомянуты, поэтому никаких правовых оснований считать их взаимозависимыми лицами нет.

Соответственно, отсутствуют препятствия к предоставлению имущественного налогового вычета по основаниям, предусмотренным п. 5 ст. 220 НК РФ. Аналогичное мнение изложено в письме ФНС России от 23.04.2012 г. N ЕД-4-3/6821@ "О взаимозависимости физических лиц".

К сведению:

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

- договор о приобретении доли в квартире;

- документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на соответствующий объект;

- документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки и т.д.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Золотых Максим

Ответ прошел контроль качества

6 сентября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Также физические лица признаются взаимозависимыми, если одно из них подчиняется другому по должностному положению (пп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ), но к рассматриваемой ситуации это отношения не имеет.