Основные направления совершенствования системы взимания налога на добавленную стоимость при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме (А.В. Ем, журнал "Актуальные проблемы российского права", N 3, март 2018 г.)

Ем А.В. Основные направления совершенствования системы взимания налога на добавленную стоимость при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме

Em A.V. The main directions of improving the system of value added tax collection when foreign entities provide services on line

А.В. Ем - ассистент кафедры финансового права юридического факультета Московского государственного университета имени М.В. Ломоносова

A.V. Em - Assistant Lecturer of the Department of Financial Law of the Law Faculty at the Lomonosov Moscow State University

С 1 января 2017 г. вступил в силу ряд изменений Налогового кодекса РФ. Было введено специальное регулирование в сфере услуг, оказанных в электронной форме. Теперь такие услуги, оказанные на территории Российской Федерации иностранными организациями, облагаются налогом на добавленную стоимость (НДС). Поставщики электронных услуг обязаны зарегистрироваться в российских налоговых органах, ежегодно отчитываться по НДС и уплачивать налог.

К сожалению, подробный анализ введенной системы взимания НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме показывает, что нововведения обладают рядом серьезных недостатков. Их наличие вызвано не единичными ошибками законодателя, а несовершенством всей системы в целом. Такое несовершенство в значительной мере обусловлено относительной новизной рынка электронных услуг и, следовательно, отсутствием большого опыта регулирования этой сферы в мировой практике.

В настоящей статье рассматриваются и исследуются предложенные в науке способы усовершенствования системы взимания НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме. Автор анализирует недостатки и достоинства каждого способа и на этой основе делает вывод о том, какому из них следует отдать предпочтение.

On 1 January 2017 a number of amendments to the Tax Code of the Russian Federation came into force. A specific regulation for the services rendered on-line was introduced. Now the services rendered on the territory of the Russian Federation by foreign organizations are subject to value added tax (VAT). Electronic services suppliers must register themselves with the Russian tax authorities, report annually on VAT and pay the tax. Unfortunately, a detailed analysis of the introduced system of VAT collection when services are rendered by foreign entities on-line reveals that amendments have a number of serious drawbacks. They are caused not by errors of the law-maker, but by the imperfection of the whole system. Such imperfection is largely predetermined by a relative novelty of the market of electronic services and, consequently, by the lack of experience of regulation of this area internationally.

The paper examines and scrutinizes the ways suggested by the science to improve the system of charging VAT when foreign organizations provide services on-line. The author analyzes advantages and disadvantages of each method, and, on this basis, makes a conclusion which of them should be preferred.

Ключевые слова: налог на добавленную стоимость; администрирование налога на добавленную стоимость; электронная коммерция; услуги, оказанные в электронной форме; место оказания услуги; принцип недискриминации; принцип нейтральности; электронная цифровая подпись; налоговый агент.

Keywords: value added tax, administration of value added tax, e-commerce, services provided on-line, place of providing services, principle of non-discrimination, principle of neutrality; digital signature, the tax agent.

Журнал "Актуальные проблемы российского права"

Ежемесячное научно-практическое юридическое издание, учрежденное Московским государственным юридическим университетом имени О.Е. Кутафина (МГЮА).

Журнал, посвящен актуальным проблемам теории права, практике его применения, совершенствованию законодательства, а также проблемам юридического образования.

Рубрики Журнала охватывают все основные отрасли права, учитывают весь спектр юридической проблематики, в том числе теории и истории государства и права, государственно-правовой, гражданско-правовой, уголовно-правовой, международно-правовой направленности. На страницах Журнала публикуются известные ученые и практики, размещаются экспертные заключения по знаковым судебным процессам, результаты научно-исследовательских работ и материалы конференций.

Свидетельство о регистрации ПИ N ФС77-25128 от 7 мая 2014 г.