Вопрос: При проведении выездной налоговой проверки казенного учреждения по НДФЛ установлено, что в течение 2014-2017 годов средства на оплату труда (в том числе премии) получались наличными из банка, при этом удерживался НДФЛ. В отдельных случаях производилось депонирование указанных средств. Каким образом должно было осуществляться удержание и перечисление сумм НДФЛ, исчисленных с указанных выплат, в эти годы? (журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2017 г.)

При проведении выездной налоговой проверки казенного учреждения по НДФЛ установлено, что в течение 2014-2017 годов средства на оплату труда (в том числе премии) получались наличными из банка, при этом удерживался НДФЛ. В отдельных случаях производилось депонирование указанных средств. Каким образом должно было осуществляться удержание и перечисление сумм НДФЛ, исчисленных с указанных выплат, в эти годы?

А. Телегус,

к.э.н., доцент, зав. кафедрой налогов и налогообложения

Приволжского института повышения квалификации ФНС РФ,

член Палаты налоговых консультантов РФ

Журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2017 г., с. 10-12.

По правоотношениям до 2016 года. В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2016 года) налоговые агенты были обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

При этом не полученные в срок заработная плата, пособия и др. выплаты должны быть депонированы. В силу абз. 3 п. 6.5 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У*(1) в последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплаты заработной платы и осуществления других выплат, кассир в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) проставляет оттиск печати (штампа) или делает запись "депонировано" напротив фамилий и инициалов работников, которым не выданы наличные деньги. Он подсчитывает и записывает в итоговой строке сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию, сверяет указанные суммы с итоговой суммой в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости), проставляет свою подпись на расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) и передает ее для подписания главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю).

Отметим, что ранее судебная практика исходила из того, что норма п. 6 ст. 226 НК РФ соотносила обязанность налогового агента по уплате удержанного НДФЛ с днем фактического получения этим налоговым агентом в банке наличных денежных средств на выплату дохода или же с днем перечисления дохода со счета налогового агента в банке на счет налогоплательщика, а не связывала указанную обязанность с днем фактического получения заработной платы налогоплательщиком (постановление ФАС СЗО от 16.02.2009 N А21-1998/2008). Последующее депонирование заработной платы не освобождало налогового агента от обязанности перечислить удержанный НДФЛ в бюджет, соответственно, заработная плата депонировалась без учета НДФЛ (постановление ФАС УО от 16.01.2014 N А71-1660/2013, Ф09-13857/2013).

Таким образом, до 2016 года при получении наличных денежных средств из банка на оплату труда (включая премии) исчисленный казенным учреждением - налоговым агентом НДФЛ должен быть удержан и перечислен в бюджет.

По правоотношениям с 2016 года. С 01.01.2016 согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Минфин в Письме от 23.06.2017 N 03-04-05/39846 подчеркнул, что на основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При депонировании премии выплата налогоплательщику дохода не производится, то есть премия должна депонироваться с учетом НДФЛ.

Таким образом, удержание у налогоплательщика исчисленной суммы НДФЛ должно производиться казенным учреждением - налоговым агентом из доходов в виде оплаты труда (в том числе премии) при их фактической выплате, а налог должен быть перечислен не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

1 ноября 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (см. также п. 4.6 Положения Банка России от 12.10.2011 N 373-П).