Вопрос: Работа сотрудника учреждения согласно коллективному договору носит разъездной характер работы. Освобождаются ли от обложения страховыми взносами выплачиваемые ему суточные, расходы на проезд и проживание? (журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2017 г.)

Работа сотрудника учреждения согласно коллективному договору носит разъездной характер работы. Освобождаются ли от обложения страховыми взносами выплачиваемые ему суточные, расходы на проезд и проживание?

В. Никитин,

аудитор КГ "Аюдар"

Журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2017 г., с. 72-73.

В случае, когда работа сотрудника носит разъездной характер, от обложения страховыми взносами освобождаются выплачиваемые ему учреждением:

- суточные в размере, предусмотренном коллективным договором;

- возмещение понесенных им при выполнении служебного задания расходов на проезд и проживание, подтвержденных документами.

Обоснование. Согласно ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

- расходы на проезд;

- расходы на наем жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения данных расходов устанавливаются коллективным, трудовым договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

Согласно абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Рассматриваемые в вопросе выплаты относятся к компенсационным, установленным законодательством РФ и связанным с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В письмах Минфина РФ от 07.09.2017 N 03-04-06/57602, от 04.08.2017 N 03-15-06/50073, от 18.07.2017 N 03-04-06/45592 в отношении расходов, возмещаемых сотруднику при выполнении служебного задания, были сделаны следующие выводы:

- если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер и это отражено в коллективном или трудовом договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников, не подлежат обложению страховыми взносами в размерах, установленных вышеуказанными документами;

- при отсутствии подтверждающих расходы документов суммы указанных выплат облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке;

- суточные не облагаются страховыми взносами в размере, установленном локальным актом организации.

Аналогичную позицию контролирующие органы занимали и до 01.01.2017, см., например, Письмо Минтруда РФ от 31.05.2016 N 17-3/В-213.

1 ноября 2017 г.