Вопрос: Федеральное казенное учреждение "Научно-исследовательский институт" получило от федерального органа грант, предназначенный для поддержки трех российских ученых, работающих в этом учреждении, в виде единовременной дополнительной выплаты к заработной плате за достижения в научно-исследовательской работе. Подлежат ли данные гранты обложению страховыми взносами? (журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2017 г.)

Федеральное казенное учреждение "Научно-исследовательский институт" получило от федерального органа грант, предназначенный для поддержки трех российских ученых, работающих в этом учреждении, в виде единовременной дополнительной выплаты к заработной плате за достижения в научно-исследовательской работе. Подлежат ли данные гранты обложению страховыми взносами?

В. Никитин,

аудитор КГ "Аюдар"

Журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2017 г., с. 74-76.

Грант в виде единовременной дополнительной выплаты к заработной плате учетных НИИ за достижения в работе, по мнению автора, облагается страховыми взносами.

Обоснование. Гранты представляют собой денежные и иные средства, передаваемые безвозмездно и безвозвратно гражданами и юридическими лицами, а также международными организациями на осуществление конкретных научных, научно-технических программ и проектов, инновационных проектов, проведение конкретных научных исследований на условиях, предусмотренных грантодателями (ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике").

В статье 422 НК РФ в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, гранты не поименованы.

Обратимся к официальным разъяснениям контролирующих органов. В письмах Минфина РФ от 05.04.2017 N 03-15-06/20178, N 03-15-06/20103 рассмотрена ситуация, когда между грантодателем - федеральным государственным бюджетным учреждением (далее - ФГБУ), грантополучателем (физическое лицо) и федеральным государственным бюджетным учреждением науки (далее - организация) заключен трехсторонний договор. По условиям данного договора ФГБУ как грантодатель направляло средства гранта для выполнения работ по проекту на счет организации, которая производила расчеты с грантополучателем, в том числе перечисляла из средств гранта денежные средства на компенсацию его трудозатрат или на личное потребление грантополучателя. И сделан вывод: если организация производит выплаты физическим лицам, которые состоят с ней в трудовых отношениях или заключили гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг, то суммы таких выплат (за исключением сумм, поименованных в ст. 422 НК РФ) независимо от источника их финансирования, в том числе за счет средств гранта, подлежат обложению страховыми взносами.

Отметим, что позиция контролирующих органов в отношении любых ситуаций выплаты грантов физическим лицам единообразна - облагать страховыми взносами (см., например, письма Минфина РФ от 24.08.2017 N 03-15-06/54477, от 09.08.2017 N 03-15-05/51022, от 27.06.2017 N 03-15-06/40468, от 26.06.2017 N 03-15-06/39983, ФНС РФ от 24.07.2017 N БС-4-11/14443@).

До 01.01.2017 аналогичной была позиция:

- контролирующих органов (см., письма Минтруда РФ от 26.04.2016 N 17-3/В-170, от 15.03.2016 N 17-4/В-107, ФСС РФ от 29.07.2014 N 17-03-10/08-2786П);

- некоторых судов (см., например, Апелляционное определение Московского городского суда от 20.12.2016 N 33-50471/2016).

Мы не могли пройти мимо Письма ПФР от 27.05.1999 N ЕВ-16-26/4987, в котором сказано, что из ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 "О науке и государственно-технической политике" следует, что грант (денежные и иные средства, передаваемые безвозмездно и безвозвратно) является предметом гражданско-правового договора пожертвования, и отношения, возникающие с его заключением, регулируются нормами ст. 582 ГК РФ.

Подобным подходом руководствовался АС ПО в Постановлении от 09.08.2016 N Ф06-11399/2016 в ситуации, когда во исполнение постановления мэра города решением конкурсной комиссии по присуждению грантов победителями конкурса на присуждение грантов мэра города были признаны, в том числе, работники МБУДО. Суд исходил из того, что выплаченные денежные средства гранта являются предметом договора пожертвования, имеющего гражданско-правовой характер, их получение работником не предполагает выполнение с его стороны каких-либо работ или услуг для работодателя. Поэтому учреждение не является плательщиком страховых взносов, поскольку предоставление выплат в виде грантов в пользу физических лиц не предусмотрено трудовым договором между работодателем и сотрудником, осуществляется не в рамках трудовых отношений, не является оплатой труда (вознаграждением за труд) работников, как она определена в ст. 129 ТК РФ.

По мнению автора, в рассматриваемой ситуации нельзя говорить о договоре пожертвования, поскольку грант выдается виде единовременной дополнительной выплаты к заработной плате за достижения в работе, то есть:

- выплата приравнена к оплате труда;

- выплата связана с достижениями в работе по трудовому договору.

Поэтому данная выплата осуществлена, по сути, на личное потребление грантополучателем и подлежит обложению страховыми взносами.

1 ноября 2017 г.