Криптовалюта: учёт и налоги (М. Шурухина, журнал "Практический бухгалтерский учет", N 11, ноябрь 2017 г.)

Криптовалюта: учёт и налоги

М. Шурухина,

эксперт ООО "Новая Волна - Консалтинг"

Журнал "Практический бухгалтерский учет", N 11, ноябрь 2017 г., с. 57-61.

В связи с ростом популярности криптовалюты назрела необходимость рассмотреть плюсы и минусы данного инструмента, виды криптовалюты, бухучёт и налогообложение криптовалюты.

Определение криптовалюты

Это цифровая (виртуальная) валюта, не имеющая физического выражения. Единица - coin (англ. "монета"). Так же как и традиционные монеты, электронная валюта защищена от подделки (монета представляет собой зашифрованную информацию, скопировать которую невозможно). Именно поэтому к слову "валюта" приставлено "крипто-".

Виды криптовалюты

Сегодня существует множество виртуальных денег, но популярности добились немногие.

Самая популярная на сегодняшний день криптовалюта - биткоин (BitCoin), которая обладает в полной мере всеми преимуществами и недостатками криптовалюты.

Причинами роста популярности криптовалюты биткоин являются:

- возможность менять биткоины на обычные деньги;

- анонимность, децентрализация и безопасность.

В результате этих причин интерес к биткоину увеличивается, а вместе с этим растёт и курс виртуальных денег и увеличивается капитализация.

В настоящее время именно биткоин является самой популярной и известной криптовалютой, обладающей ещё и самой большой капитализацией - 3,2 млрд. долл.

Сегодня биткоины можно обменять на обычные валюты в одном из многочисленных обменных пунктов, через специальные терминалы и другими путями.

С помощью биткоинов можно оплачивать товары и услуги, осуществлять переводы и совершать другие операции.

Биткоин используется и на финансовых рынках, и в реальном секторе.

Биткоин - не единственная криптовалюта. Кроме него можно выделить лайткоин, пиркоин, неймкоин и другие виды виртуальных денег.

Многие из них построены на базе уже существующего биткоина, поэтому вряд ли достигнут его уровня.

Примечание. Криптовалюта - это цифровая (виртуальная) валюта, которая используется участниками оборота в целях проведения интернет-расчётов, защищённая от подделки путём шифрования данных, не подлежащих дублированию.

Чем криптовалюта отличается от электронных денег?

Главное отличие в том, что для того, чтобы обычные деньги появились на счету в электронном виде, они должны быть сначала фактически внесены на счёт (как правило, через традиционный или интернет-банк, платёжный терминал и т.п.). То есть электронные деньги - это одна из форм физического воплощения денег.

Криптовалюта же выпускается непосредственно в интернете. Она вообще не связана ни с какой-либо обычной валютой, ни с любой государственной валютной системой.

Майнинг - добыча цифровой валюты

Заниматься добычей криптовалюты в интернете может каждый желающий, обладающий компьютерным оборудованием необходимой мощности и специальным программным обеспечением. Правда, если раньше для такого заработка было достаточно стандартного ПК и доступа в интернет, то теперь условия усложнились.

Майнинг подразумевает применение компьютерных мощностей для решения различных задач по формированию новых блоков криптовалютной сети.

С каждым днём вычисления становятся более сложными, что и повышает требования к оборудованию.

Примечание. Подтверждением наличия виртуальной валюты в сети является блокчейн, представляющий собой учётную запись.

Хранится криптовалюта децентрализованно, распределённая по электронным криптокошелькам пользователей (никаких центробанков).

В процессе майнинга вычислительные мощности оборудования, решая алгоритмы, добывают криптомонету - набор зашифрованной информации.

Правда, с ростом сложности формирования блоков теряет актуальность и майнинг виртуальной валюты: расходы на покупку оборудования и затраты на оплату электроэнергии попросту не окупаются. Вот почему последние годы пользуются спросом специальные компании, имеющие в распоряжении необходимые мощности.

Плюсы и минусы криптовалюты

Плюсы	Минусы
Удобство и доступность	Из-за отсутствия регулирующих механизмов нет гарантий сохранности электронных криптокошельков
В любой момент можно проверить достоверность произведённых операций	Банки и прочие органы надзора и наблюдения не имеют возможности контролировать операции по выпуску и движению криптовалюты. Иначе говоря, случись что - жаловаться некому
Каждый желающий может добывать виртуальные монеты	Риск запрета. Многие страны ввели ограничения по использованию криптовалюты, а на нарушителей может быть наложен штраф
Анонимность. В отличие от классических электронных денег, операции с которыми легко отслеживаются, получить информацию о хозяине криптовалютного кошелька не получится. Доступен только номер бумажника и ограниченные данные по сумме на счете	Нет возможности отозвать платёж
Надёжность. Скопировать, взломать, подделать или осуществить подобные манипуляции с виртуальной валютой не выйдет: она надёжно защищена	Волатильность. Криптовалюта является непредсказуемой, так как зависит от текущего спроса, который, в свою очередь, может меняться в результате изменений в законодательстве и из-за прочих факторов. По этой причине имеют место колебания цены виртуальных денег
В большинстве случаев комиссия взимается исключительно в добровольном порядке	Опасность потери. "Ключом" доступа к электронным деньгам является специальный пароль. Если его потерять, то находящиеся в кошельке криптомонеты становятся недоступны
Ограниченность криптовалюты. Криптовалюта выпускается в ограниченном объёме, что привлекает повышенное внимание со стороны инвесторов и исключает риски инфляции из-за чрезмерной активности эмитента. Таким образом, криптовалюта не подвержена инфляции и по своей сути является дефляционной валютой	Отсутствие гарантий. Каждый пользователь персонально несёт ответственность за свои сбережения. Здесь нет регулирующих механизмов, поэтому в случае кражи доказать что-либо и вернуть деньги не получится
	С повышением уровня сложности становится нерентабельным майнинг криптомонет на оборудовании отдельных пользователей

Что можно купить за криптовалюту

Криптовалюту можно хранить в своих криптокошельках, можно использовать - продать тем, кто не имеет возможностей майнинга, можно потратить на те сервисы, которые предусматривают оплату в биткоинах.

Биткоины принимают онлайн-магазины по продаже майнингового оборудования или игровые порталы, предусматривающие быстрый заработок и быстрый вывод средств. Впрочем, и обычные магазины, и онлайн-сервисы принимают биткоины.

Правда, на сегодняшний день рынок криптовалют небольшой, несбалансированный и во многом зависит от спекуляций участников.

Варианты приобретения

Итак, фирма приобретает бит-монеты, а затем использует их в различных операциях.

Как будет после этого выглядеть бухгалтерский и налоговый учёт? В первую очередь следует обратить внимание на то, каким образом была приобретена криптовалюта. Здесь возможны варианты:

- купить биткоины, уплатив реальные рубли в соответствующем обменном пункте;

- самостоятельно сгенерировать, используя мощности своей вычислительной техники;

- получить в счёт поставленных товаров, оказанных услуг или выполненных работ.

Рассмотрим эти варианты.

Покупка за рубли

В этом случае вполне приемлема аналогия с краткосрочными вложениями с такими финансовыми инструментами, как ценные бумаги (например, векселя).

Значит, можно отражать в бухгалтерском учёте операции по приобретению за реальные деньги криптовалюты, а также операции с бит-монетами без обращения её в рубли.

Криптовалюту следует отнести к финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, и в бухгалтерском учёте на отчётную дату отразить по первоначальной стоимости (п. 19, 21 ПБУ 19/02 "Учёт финансовых вложений", утв. приказом Минфина России от 10.12.02 N 126н).

В бухгалтерском учёте следует сделать такие проводки:

Дебет 58 Кредит 76

- приобретена криптовалюта;

Дебет 76 Кредит 51

- оплачена криптовалюта.

Генерирование криптовалюты

Если организации удалось сгенерировать некоторые суммы криптовалюты, то с точки зрения бухучёта можно сказать, что у компании появились активы буквально из воздуха.

В этом случае криптовалюту также следует отнести к финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, и отразить в бухгалтерском учёте возникновение актива на отчётную дату.

В бухгалтерском учёте при этом осуществляется проводка:

Дебет 58 Кредит 91-1

- отражена операция по сгенерированной криптовалюте.

Рекомендуем в этом случае в налоговом учёте признать факт получения прибыли и заплатить налог на прибыль.

Получение бит-монет при расчётах с покупателями

И, наконец, вариант с получением бит-монет при расчётах с покупателями. Здесь есть несколько вариантов учёта.

Вариант 1.

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчёт "Расчёты по НДС"

- начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41 (20, 44 и др.)

- сформирована себестоимость товаров (работ, услуг);

Дебет 58 Кредит 76

- получены биткоины;

Дебет 76 Кредит 62

- осуществлён взаимозачёт.

Вариант 2. Если фирма не будет отражать в учёте получение биткоинов и не станет обменивать полученные биткоины на рубли, то появится несписанная дебиторская задолженность. В этом случае дебиторскую задолженность (после истечения срока исковой давности) следует списать в бухгалтерские и налоговые расходы.

Расчёт за полученные товары (работы, услуги)

При расчётах за полученные товары (работы, услуги) с помощью криптовалюты следует делать такие проводки:

Дебет 41 (26, 44 и др.) Кредит 60

- отражено получение товаров (работ, услуг);

Дебет 76 Кредит 91-1

- отражено выбытие биткоинов;

Дебет 91-2 Кредит 58

- отражено списание биткоинов, учтённых ранее в качестве финансовых вложений;

Дебет 60 Кредит 76

- осуществлён взаимозачёт.

Можно ли взять заём в виртуальной валюте?

Скорее всего, это не найдёт понимания у контролёров.

Дело в том, что согласно ГК РФ по договору займа заимодавец может передать в собственность заёмщику деньги или другие вещи, определённые родовыми признаками, а заёмщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Виртуальная валюта - это не имущество, а условная величина, используемая, строго говоря, локально, на добровольной основе.

Между тем официальная денежная единица (валюта) Российской Федерации - рубль (ст. 27 Федерального закона от 10.07.02 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"). При этом введение на территории России других денежных единиц и выпуск денежных суррогатов запрещаются.

Согласно сложившейся на сегодняшний день судебной практике, виртуальная валюта не может выступать объектом договора займа по приведённым выше резонам (несоответствие требованиям ст. 140-141, 317 и 807 ГК РФ).

Виртуальные деньги не могут выступать:

- предметом займа в качестве денежных средств;

- в качестве вещей, определённых родовыми признаками, -

поскольку не являются предметом материального мира и не существуют в физически осязаемой форме.

Поэтому правила главы 42 ГК РФ о займе и кредите к договору займа в виртуальной валюте неприменимы, а виртуальные платёжные средства не могут выступать предметом займа (см. апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 17.03.16 N 33-4472/2016 по делу N 2-6505/2015).

Впрочем, некоторые суды демонстрируют и иной подход: поскольку заключённое сторонами соглашение специально не урегулировано нормами ГК РФ, а возникшие между сторонами правоотношения содержат элементы договора займа, то к данным отношениям правомерно применять нормы, регулирующие договор займа (постановление Президиума Верховного суда Республики Чувашия от 29.11.13 по делу N 4-Г-12/2013).

Нельзя не сказать о позиции налоговиков. Они согласны с тем, что российское законодательство не запрещает проведение операций с использованием криптовалюты (см. письмо ФНС России от 03.10.16 N ОА-18-17/1027).

Однако на практике картина несколько менее радужная: использование криптовалют вызывает пристальное внимание контролёров. Совершение "цифровых" сделок может навлечь подозрение в том, что фирма осуществляет операции (сделки), направленные на легализацию (отмывание) доходов, полученных преступным путём, и финансирование терроризма. Более того, оказание российскими фирмами услуг по обмену виртуальных валют на дензнаки, а также на товары (работы, услуги) контролёры склонны рассматривать как свидетельство вовлечённости в осуществление сомнительных операций (см., например, информационное сообщение Росфинмониторинга "Об использовании криптовалют", а также информацию Банка России от 27.01.14 "Об использовании при совершении сделок "виртуальных валют", в частности, Биткойн").

Вывод очевиден: несмотря на удобство и актуальность этого вида расчётов, использовать его в России следует крайне аккуратно.