Вопрос: В какой период плательщик налога на прибыль организации обязан отнести в состав внереализационных доходов сумму кредиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности? (журнал "Практический бухгалтерский учет", N 11, ноябрь 2017 г.)

В какой период плательщик налога на прибыль организации обязан отнести в состав внереализационных доходов сумму кредиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности?

Ю. Лермонтов,

государственный советник РФ 3-го класса

Журнал "Практический бухгалтерский учет", N 11, ноябрь 2017 г., с. 73.

Сумма кредиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, должна быть отнесена к внереализационным доходам в год истечения срока давности, что соответствует позиции официальных органов, а также сложившейся судебной практике.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за исключением случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ). Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций. На основании подпункта 5 пункта 4 статьи 271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода признаётся последний день отчётного (налогового) периода - по доходам:

- в виде сумм восстановленных резервов и по иным аналогичным доходам;

- в виде распределённого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода;

- от доверительного управления имуществом;

- по иным аналогичным доходам.

Согласно разъяснениям, данным в письме Минфина России от 12.09.14 N 03-03-РЗ/45767, положения статьи 250 НК РФ предусматривают обязанность налогоплательщика отнести суммы кредиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, в состав внереализационных доходов именно в год истечения срока исковой давности.

Таким образом, из буквального толкования вышеприведённых норм НК РФ следует, что в тот год, когда истекает срок исковой давности по кредиторской задолженности организации, она и должна быть учтена в составе внереализационных доходов.

Данную позицию подтверждает и судебная практика. Положения статьи 250 НК РФ предусматривают обязанность налогоплательщика отнести суммы кредиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, в состав внереализационных доходов в определённый налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в иной налоговый период (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.09.11 N А33-15579/2010). Налогоплательщик обязан включить кредиторскую задолженность в состав внереализационных доходов в случае истечения срока исковой давности либо при наличии оснований полагать, что сумма задолженности с него не будет взыскана. При этом положения статьи 250 НК РФ предусматривают обязанность налогоплательщика отнести суммы кредиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, в состав внереализационных доходов в определённый налоговый период (год истечения срока исковой давности) (постановление ФАС Поволжского округа от 19.07.10 N А55-33490/2009).

1 ноября 2017 г.