Вопрос: Как отразить премию за добросовестное выполнение служебных обязанностей в расчете по форме 6-НДФЛ, если ее выдача (выплата) приходится на месяц, отличный от месяца начисления? Например, премия за март 2017 года начислена и выплачена в апреле 2017 года (журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2017 г.)

Как отразить премию за добросовестное выполнение служебных обязанностей в расчете по форме 6-НДФЛ, если ее выдача (выплата) приходится на месяц, отличный от месяца начисления? Например, премия за март 2017 года начислена и выплачена в апреле 2017 года.

С. Мухин

эксперт журнала,

"Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2017 г., с. 15-16.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения налогоплательщиком доходов определяется как день их выплаты, в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банках либо (по его поручению) на счета третьих лиц.

При этом в силу п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых (служебных) обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда (денежного содержания) и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором (контрактом), признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход по трудовому договору (контракту).

Примечание. Указанная позиция отражена в Определении ВС РФ от 16.04.2015 N 307-КГ15-2718.

Таким образом, датой фактического получения дохода в виде премии, относящейся к оплате труда и выплачиваемой организацией своим работникам за производственные результаты, с учетом п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход.

Например, доход в виде премии за производственные результаты за март 2017 года на основании приказа от 31.03.2017 работнику выплачен 25.04.2017, следовательно, дата фактического получения данного дохода - 31.03.2017.

Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, составляется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.

Если налоговый агент совершает операцию в одном периоде, а завершает ее в другом, данная операция показывается в расчете по форме 6-НДФЛ за тот период, в котором она завершена. Операция считается завершенной в периоде, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.

Таким образом, поскольку доход в виде премии за производственные результаты по итогам работы за март 2017 года выплачен работнику на основании соответствующего приказа 25.04.2017, данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года по строкам 020, 040, 060. По строке 070 эта операция отражается в расчете за полугодие 2017 года.

При этом в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2017 года указываются:

- по строке 100 - дата "31.03.2017";

- по строке 110 - дата "25.04.2017";

- по строке 120 - дата "26.04.2017";

- по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.

1 ноября 2017 г.