Определение налоговой базы по НДФЛ (комментарий к кассационному определению Верховного Суда РФ от 30.08.2017 N 5-КГ17-99) (Ю. Лермонтов, газета "Финансовая газета", N 46, декабрь 2017 г.)

Определение налоговой базы по НДФЛ (комментарий к кассационному определению Верховного Суда РФ от 30.08.2017 N 5-КГ17-99)

Ю. Лермонтов,

государственный советник

Российской Федерации III класса

Газета "Финансовая газета", N 46, декабрь 2017 г., с. 11.

Суд удовлетворил требование физического лица о признании незаконным решения налогового органа и указал, что НК РФ не содержит нормы, предписывающей налогоплательщику определять налоговую базу по НДФЛ исходя из рыночной стоимости недвижимого имущества, приобретенного по договору дарения, стороны которого не являются взаимозависимыми лицами.

Суть дела

По результатам проверки физлица ИФНС России приняла решение о доначислении сумм налога НДФЛ и пени. При этом налоговики пришли к выводу, что налог подлежит исчислению и уплате исходя из рыночной стоимости приобретенного в дар имущества.

Позиция суда

Суд исходил из того, что доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физлиц в порядке дарения, не облагаются налогом, за исключением случаев дарения недвижимости, транспорта, акций, долей, паев между лицами, которые не являются членами семьи и (или) близкими родственниками.

При получении от физлиц, не имеющих статуса ИП, доходов в денежной и натуральной формах в порядке дарения в тех случаях, когда такие доходы не освобождены от налогообложения, гражданин обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог в бюджет (подп. 7 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ).

НК РФ не содержит правил определения налоговой базы по доходу, полученному в натуральной форме. Таким образом, не существует нормы, предписывающей налогоплательщику определять налоговую базу по НДФЛ исходя из рыночной стоимости недвижимости. Поэтому налогоплательщики вправе руководствоваться разъяснениями как ФНС России, так и Министерства финансов РФ. НДФЛ исчислен и уплачен исходя из инвентаризационной стоимости недвижимого имущества на основании разъяснений ФНС России, изложенных в письмах от 18 августа 2011 г. N АС-3-3/2860@ и от 10 января 2012 г. N ЕД-3-3/5@.

"НК РФ не содержит нормы, предписывающей определять налоговую базу по НДФЛ исходя из рыночной стоимости недвижимого имущества, приобретенного на основании договора дарения, стороны которого не являются взаимозависимыми лицами"

Суд дает совокупный анализ нормам НК РФ, а также позиции официальных органов. Однако следует отметить спорность данной ситуации, так как в рамках одного дела суды пришли к противоположным выводам: решениями первой и второй инстанций физлицу было отказано в удовлетворении требований. Суды исходили из того, что у налогового органа имелись основания для принятия оспариваемого решения, поскольку НДФЛ исчислен и уплачен исходя из инвентаризационной стоимости полученного в дар недвижимого имущества, тогда как эта стоимость не соответствует уровню рыночных цен, в связи с чем имеет место нарушение законодательства о налогах и сборах.