О применении пониженных тарифов страховых взносов (журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2017 г.)

О применении пониженных тарифов страховых взносов

Журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2017 г., с. 68-78.

Пониженные тарифы страховых взносов, применяемые в рамках установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования, предусмотрены для указанных в п. 1 ст. 427 НК РФ категорий страхователей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Условия использования данных тарифов также установлены в ст. 427 НК РФ.

В частности, пониженные тарифы страховых взносов установлены для организаций и ИП, применяющих УСНО, основным видом экономической деятельности (квалифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с ОКВЭД) которых является вид деятельности, указанный в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ.

В целях применения пониженных тарифов должны выполняться следующие условия (ст. 427 НК РФ):

доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг при осуществлении данного вида деятельности должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов организации (п. 6);

доходы от осуществления названных в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ видов экономической деятельности за налоговый период не должны превышать 79 млн. руб. (пп. 3 п. 2).

Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст с 1 января 2017 года введена в действие новая редакция ОКВЭД - ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), в то время как ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 06.11.2001 N 454-ст, утратил силу.

При этом в ОКВЭД 2 группировка отдельных видов экономической деятельности по разделам и классам изменена, некоторые виды деятельности были выделены в отдельный класс, включены в другие разделы (группировки) видов деятельности, не поименованных в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ.

Налоговые органы перешли на новые коды 11 июля 2016 года. До этой даты выбор кодов осуществлялся по ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1). О том, что с 11 июля при государственной регистрации юридических лиц и ИП применяются новые коды, ФНС сообщила в информации, которую разместила на своем официальном сайте 23 июня 2016 года.

Для перехода со старых кодов на новые ИФНС использовали переходную таблицу - ключ. Таблица с указанием прямых и обратных переходных ключей между ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) и ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) размещена на официальном сайте Минэкономразвития по адресу: http://economy.gov.ru/minec/activity/sections/classificators.

В связи с новыми кодами ОКВЭД на практике часто возникает вопрос о том, нужно ли вносить изменения в ЕГРЮЛ и ЕГРИП. Итак, организациям не надо ни подавать в инспекцию документы, ни самостоятельно вносить в них какие-либо поправки. Дело в том, что все изменения должны были быть произведены налоговыми органами в конце 2016 года. Вместе с тем можно проверить правильность замены кодов в реестре по новому классификатору видов экономической деятельности налоговой инспекцией. Для этого надо запросить выписку из госреестра. Такую выписку можно получить в налоговой инспекции лично или заказать через Интернет:

- электронная выписка предоставляется бесплатно. Заказать ее можно на сайте ФНС (nalog.ru), для чего необходима электронная подпись. Документ будет выдан в электронном виде в качестве ссылки для скачивания (п. 108 Административного регламента, утвержденного Приказом Минфина РФ от 15.01.2015 N 5н);

- бумажная выписка предоставляется за плату. Получить ее можно в своей налоговой инспекции. Обычная выписка стоит 200 руб. и выдается в течение пяти дней с момента отправки запроса. Срочная выписка стоит 400 руб., и ее можно получить на следующий день после того, как запрос поступит в инспекцию (п. 1 Постановления Правительства РФ от 19.05.2014 N 462). Если за выпиской обратился не генеральный директор, а представитель организации, ему нужна доверенность, подписанная руководителем. Нотариально заверять доверенность не нужно (п. 3 ст. 29 НК РФ, п. 4 ст. 185.1 ГК РФ).

Подтверждением того, что в реестре указаны новые актуальные коды, является ссылка на новый классификатор - ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (в разделе "Сведения о видах экономической деятельности" выписки), при этом сам вид экономической деятельности остается прежним.

В связи с переходом на новые коды со стороны Минфина и ФНС поступил ряд писем, в которых уточняется порядок применения пониженных тарифов страховых взносов для отдельных видов деятельности.

Письмо ФНС РФ от 25.09.2017 N ГД-4-11/19257@: о применении пониженных тарифов страховых взносов организацией, находящейся на УСНО и осуществляющей деятельность стоянок для транспортных средств	В подпункте 5 п. 1 ст. 427 НК РФ в целях применения "упрощенцами" пониженных тарифов страховых взносов поименован вид деятельности "Транспорт и связь". До перехода на ОКВЭД 2 вид деятельности "Эксплуатация гаражей, стоянок для автотранспортных средств, велосипедов и т.п." (код 63.21.24) относился к группировке 63.2 "Прочая вспомогательная транспортная деятельность" класса 63 "Вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность" раздела I "Транспорт и связь". В ОКВЭД 2 деятельность стоянок для транспортных средств (код 52.21.24) относится к группировке 52.21 "Деятельность вспомогательная, связанная с сухопутным транспортом" класса 52 "Складское хозяйство и вспомогательная транспортная деятельность" раздела H "Транспортировка и хранение". Учитывая положения пп. 5 п. 1, пп. 3 п. 2, п. 6 ст. 427 НК РФ, организация, находящаяся на УСНО, основным видом экономической деятельности которой является деятельность, включенная в класс 52 "Складское хозяйство и вспомогательная транспортная деятельность" раздела H "Транспортировка и хранение", в частности, которой присвоен код 52.21.24 "Деятельность стоянок для транспортных средств" согласно ОКВЭД 2, вправе уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам при соблюдении условия о доле доходов при осуществлении данного вида деятельности, а также условия о непревышении установленного для применения пониженных тарифов порогового значения общей суммы доходов за налоговый период от всех видов деятельности организации
Письмо ФНС РФ от 14.09.2017 N БС-4-11/18313@:
- о применении пониженных тарифов страховых взносов организацией, находящейся на УСНО и осуществляющей деятельность в сфере дополнительного образования	В подпункте 5 п. 1 ст. 427 НК РФ в целях применения пониженных тарифов страховых взносов для плательщиков, находящихся на УСНО, отражен вид деятельности "Образование". В ОКВЭД 2 прочая деятельность по дополнительному профессиональному образованию, не включенная в другие группировки (код 85.42.9), относится к группировке 85.42 "Образование профессиональное дополнительное" класса 85 "Образование" раздела P "Образование". Следовательно, организация, которая находится на УСНО и основным видом экономической деятельности которой является деятельность, включенная в класс 85 "Образование", в частности, с кодом 85.42.9 "Деятельность по дополнительному профессиональному образованию прочая, не включенная в другие группировки" ОКВЭД 2, вправе уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам при соблюдении условий о доле доходов при осуществлении данного вида деятельности и общей сумме доходов организации от всех видов деятельности за налоговый период
- о применении пониженных тарифов страховых взносов организацией, находящейся на УСНО и осуществляющей деятельность в сфере строительства	В подпункте 5 п. 1 ст. 427 НК РФ в целях применения пониженных тарифов страховых взносов для "упрощенцев" указан вид деятельности "Строительство". В ОКВЭД 2 вид деятельности "Строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения" (код 42.21) включен в группировку 42.2 "Строительство инженерных коммуникаций" класса 42 "Строительство инженерных сооружений" раздела F "Строительство". Следовательно, организация, которая находится на УСНО и основным видом экономической деятельности которой признается деятельность, включенная в класс 42, в частности, с кодом 42.21 "Строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения" согласно ОКВЭД 2, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при соблюдении условий о доле доходов при осуществлении данного вида деятельности и общей сумме доходов организации от всех видов деятельности за налоговый период
- о применении пониженных тарифов страховых взносов организацией, находящейся на УСНО и осуществляющей деятельность в сфере социальных услуг	В целях применения "упрощенцами" пониженных тарифов страховых взносов в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ поименован вид деятельности "Здравоохранение и предоставление социальных услуг", включающий, в частности, вид деятельности "Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания престарелым и инвалидам" (код 88.10), отнесенный к классу 88 "Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания" раздела Q "Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг". В ситуации, рассмотренной в письме, доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по виду деятельности "Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания престарелым и инвалидам" составила 73,62%, что соответствует условию п. 6 ст. 427 НК РФ о доле доходов при осуществлении данного вида деятельности. Значит, организация вправе уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам при соблюдении условия об общей сумме доходов от всех видов деятельности за налоговый период
- о применении пониженных тарифов страховых взносов организацией, находящейся на УСНО и осуществляющей деятельность по ремонту машин и оборудования	В подпункте 5 п. 1 ст. 427 НК РФ в целях применения "упрощенцами" пониженных тарифов страховых взносов обозначен вид деятельности "Строительство". В ОКВЭД 2 вид деятельности "Производство прочих строительно-монтажных работ" (код 43.29) включен в класс 43 "Работы строительные специализированные" раздела F "Строительство". При этом деятельность с кодом 33.12 "Ремонт машин и оборудования" отнесена к классу 33 "Ремонт и монтаж машин и оборудования". Соответствующий вид деятельности в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ не поименован. Итак, с учетом положений пп. 5 п. 1, пп. 3 п. 2, п. 6 ст. 427 НК РФ организация вправе применять пониженные тарифы при соблюдении условия о доле доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по виду деятельности "Производство прочих строительно-монтажных работ" (код 43.29 ОКВЭД 2) в общем объеме доходов организации, а также условия о непревышении установленного для применения пониженных тарифов порогового значения общей суммы доходов за налоговый период от всех видов деятельности организации
Письмо Минфина РФ от 13.09.2017 N 03-15-06/58977: о применении пониженных тарифов страховых взносов организацией, находящейся на УСНО и осуществляющей деятельность по уборке территорий и аналогичную деятельность. С 01.01.2017 основным видом экономической деятельности организации, находящейся на УСНО, является прочая деятельность по очистке и уборке, не включенная в другие группировки (код 81.29.9 ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2)), входящая в класс "Деятельность по обслуживанию зданий и территорий" данного классификатора	Для плательщиков страховых взносов - организаций, применяющих УСНО, основным видом экономической деятельности (квалифицируемым на основании ОКВЭД) которых является, в частности, деятельность по удалению сточных вод, отходов и аналогичная деятельность, установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20%. Начиная с 1 января 2017 года в целях реализации плательщиками права на применение пониженных тарифов страховых взносов приведенный в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ перечень основных видов экономической деятельности подлежит применению посредством использования разработанных Минэкономразвития прямых и обратных переходных ключей между ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) и ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), которые размещены на официальном сайте ведомства. При этом установленный пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ перечень видов экономической деятельности является укрупненным и включает в себя как виды деятельности, объединенные в один класс, подкласс, одну группу, подгруппу классификатора, так и отдельные виды экономической деятельности с соответствующими названиями в указанном перечне
Письмо Минфина РФ от 12.09.2017 N 03-15-06/58629: о применении пониженных тарифов страховых взносов IT-организацией, созданной 16.06.2016	Организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, которая была создана 16 июня 2016 года, в 2017 году является вновь созданной. Ранее разъяснения по вопросу о применении пониженных тарифов страховых взносов были представлены в Письме Минфина РФ от 14.02.2017 N 03-15-06/8100. В дополнение к указанному письму Минфин сообщил, что в целях применения положений п. 5 ст. 427 НК РФ вновь созданными организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, являются те организации, которые занимались такой деятельностью менее девяти месяцев года, предшествующего году перехода на уплату страховых взносов по пониженным тарифам. Что касается среднесписочной численности работников, в целях ее определения следует руководствоваться Приказом Росстата от 26.10.2015 N 498
Письмо Минфина РФ от 21.09.2017 N 03-15-06/61100: о применении пониженных тарифов страховых взносов автономной некоммерческой организацией, находящейся на УСНО и осуществляющей образовательную деятельность (доход от осуществления образовательной деятельности составляет 100% всех доходов такой организации)	На основании пп. 7 п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ для некоммерческих организаций, применяющих УСНО и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в областях социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального), на период до 2018 года (включительно) установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20%. Перечисленные организации применяют пониженные тарифы страховых взносов при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода на уплату страховых взносов по таким тарифам, не менее 70% суммы всех доходов организаций за указанный период составляют в совокупности виды доходов, установленные в п. 7 ст. 427 НК РФ. Сумма доходов определяется по правилам ст. 346.15 НК РФ. Если автономная некоммерческая организация, применяющая УСНО и осуществляющая деятельность в сфере образования, отвечает необходимому для применения пониженных тарифов страховых взносов условию о доле доходов, она вправе применять пониженные тарифы страховых взносов. При этом требование о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн. руб.), установленное абз. 2 пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. 5 п. 1 данной статьи, на такую организацию не распространяется
Письмо Минфина РФ от 13.09.2017 N 03-15-06/58976: о применении пониженных тарифов страховых взносов организацией, находящейся на УСНО и осуществляющей деятельность по ремонту и техническому обслуживанию судов и лодок	Осуществление деятельности по ремонту и техническому обслуживанию судов и лодок (код 33.15 ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2)) до 1 января 2017 года относилось к разделу DM "Производство транспортных средств и оборудования" ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) с наименованием "Предоставление услуг по ремонту и техническому обслуживанию, переделка и резка на металлолом судов, плавучих платформ и конструкций" (код 35.11.9). Минфин разъяснил, что начиная с 1 января 2017 года в целях реализации плательщиками права на применение пониженных тарифов страховых взносов перечень основных видов экономической деятельности подлежит применению посредством использования разработанных Минэкономразвития прямых и обратных переходных ключей между ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) и ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), которые размещены на официальном сайте ведомства. При этом названный перечень является укрупненным и включает в себя как виды деятельности, объединенные в один класс, подкласс, одну группу, подгруппу классификатора, так и отдельные виды экономической деятельности с соответствующими названиями в указанном перечне
Письмо Минфина РФ от 04.09.2017 N 03-15-05/56663: о применении пониженных тарифов страховых взносов организацией, находящейся на УСНО и осуществляющей с 01.01.2017 деятельность по очистке и уборке	С 1 января 2017 года основным видом экономической деятельности организации, находящейся на УСНО, является прочая деятельность по очистке и уборке, не включенная в другие группировки (код 81.29.9 ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2)), относящаяся к классу "Деятельность по обслуживанию зданий и территорий". Минфин уточнил, что при соблюдении обязательных условий "упрощенцы", основным видом экономической деятельности (квалифицируемым на основании ОКВЭД) которых является, в частности, деятельность по удалению сточных вод, отходов и аналогичная деятельность, на период до 2018 года (включительно) могут применять совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20%
Письмо Минфина РФ от 30.08.2017 N 03-15-05/55799: о применении пониженных тарифов страховых взносов ИП, находящимся на УСНО и осуществляющим деятельность по управлению компьютерным оборудованием	Относительно применения пониженных тарифов страховых взносов ИП-"упрощенцем", основным видом экономической деятельности которого является деятельность по управлению компьютерным оборудованием (код 63.03 ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2)), Минфин указал, что это возможно при соблюдении данным предпринимателем установленных лимитов. По мнению чиновников, вид экономической деятельности с кодом 62.03 "Деятельность по управлению компьютерным оборудованием" относится к группировке "Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий", поименованной в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ. Что же касается определения соответствия вида деятельности "Деятельность по управлению компьютерным оборудованием" (код 63.03 ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2)) виду деятельности в ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), по указанному вопросу следует обращаться в Минэкономразвития, поскольку прямые и обратные переходные ключи между классификаторами были разработаны упомянутым министерством
Письмо Минфина РФ от 24.08.2017 N 03-16-06/54475: о применении пониженных тарифов страховых взносов организацией, находящейся на УСНО и осуществляющей деятельность по ремонту машин и оборудования. Организация, применяющая УСНО, осуществляет деятельность по ремонту машин и оборудования (код 33.12 ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2)), входившую до 1 января 2017 года в раздел DK "Производство машин и оборудования" ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) с наименованием "Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию подъемно-транспортного оборудования" (код 29.22.9)	Финансисты пришли к следующему выводу: исходя из положений пп. 5 п. 1, п. 6 ст. 427 НК РФ для плательщиков страховых взносов - "упрощенцев", основным видом экономической деятельности (квалифицируемым согласно ОКВЭД) которых является, в частности, деятельность в сфере производства машин и оборудования, на период до 2018 года (включительно) установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20% при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн. руб.) и доле доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду экономической деятельности в общем объеме доходов (не менее 70%). Напомним, что ранее ФНС пришла к другому заключению (Письмо от 04.08.2017 N СА-4-11/15343): организации, применяющие УСНО и осуществляющие деятельность по ремонту машин и оборудования, не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов. В обоснование данного вывода налоговое ведомство указало, что "упрощенцы" могут применять пониженные тарифы страховых взносов при одновременном выполнении двух условий: если их вид деятельности поименован в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ и он соответствует виду деятельности согласно ОКВЭД 2. В подпункте 5 п. 1 ст. 427 НК РФ среди указанных основных видов экономической деятельности в целях применения пониженных тарифов взносов для "упрощенцев" названо производство машин и оборудования. В соответствии с Письмом Минэкономразвития РФ от 07.07.2017 N Д18и-389 в ОКВЭД 2 деятельность по ремонту и обслуживанию подъемно-транспортного и погрузочно-разгрузочного оборудования имеет код 33.12 "Ремонт машин и оборудования". А с таким кодом субъект не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов. При этом ФНС рекомендовала обратиться за разъяснениями в Минфин. Противоположный вывод финансистов базировался на том, что перечень видов экономической деятельности является укрупненным