Вопрос: Возникает ли у физического лица доход, облагаемый НДФЛ, если обязанность по уплате налога на имущество и транспортного налога исполнена за него организацией? (журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2017 г.)

Возникает ли у физического лица доход, облагаемый НДФЛ, если обязанность по уплате налога на имущество и транспортного налога исполнена за него организацией?

Е.Л. Джабазян,

редактор журнала "Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2017 г., с. 58-59.

При исполнении организацией обязанности по уплате налога за физическое лицо - налогоплательщика у него возникает доход, облагаемый НДФЛ.

Обоснование. Возможность уплаты налога за налогоплательщика иным лицом предусмотрена абз. 4 п. 1 ст. 45 НК РФ в редакции Федерального закона N 401-ФЗ, действующего с 30.11.2016.

Что касается НДФЛ, при определении налоговой базы следует учитывать все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме предусмотрены ст. 211 НК РФ. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 указанной статьи). Хотя перечисление налогов за налогоплательщика в названной статье не поименовано, такой платеж за физическое лицо можно признать получением налогоплательщиком экономической выгоды. Следовательно, у физического лица появляется доход в натуральной форме.

На основании абз. 2 п. 5 ст. 208 НК РФ в целях исчисления НДФЛ доходами не признаются доходы в виде сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, уплаченных в соответствии с НК РФ за налогоплательщика иным физическим лицом. Однако это правило не распространяется на ситуацию, когда уплата налога за налогоплательщика осуществляется юридическим лицом. Таким образом, у физического лица возникает налогооблагаемый доход в натуральной форме, с которого надо исчислить и уплатить НДФЛ.

1 ноября 2017 г.