Вопрос: Российская организация (РО) получила заем от иностранной организации (ИО-1), которая не является по отношению к РО взаимозависимым лицом. Кредитор (ИО-1) переуступил право требования долга другой иностранной организации (ИО-2), являющейся взаимозависимой с РО. Признается ли задолженность РО перед ИО-2 контролируемой и подлежит ли сумма процентов, начисленных до даты переуступки новому кредитору, нормированию согласно п. 2 ст. 269 НК РФ? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2017 г.)

Российская организация (РО) получила заем от иностранной организации (ИО-1), которая не является по отношению к РО взаимозависимым лицом. Кредитор (ИО-1) переуступил право требования долга другой иностранной организации (ИО-2), являющейся взаимозависимой с РО. Признается ли задолженность РО перед ИО-2 контролируемой и подлежит ли сумма процентов, начисленных до даты переуступки новому кредитору, нормированию согласно п. 2 ст. 269 НК РФ?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2017 г., с. 70-72.

В случае если при переуступке прав требования задолженность перед новым кредитором начинает отвечать критериям отнесения задолженности к контролируемой, налогоплательщик-должник обязан при определении базы по налогу на прибыль учитывать положения п. 2-13 ст. 269 НК РФ. Сумма процентов, начисленных до даты переуступки, определяется по общим правилам и нормированию не подлежит.

Обоснование. В случае переуступки прав требования по займу от первоначального кредитора к новому кредитору организация-должник должна учитывать следующее.

Право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона (п. 1 ст. 382 ГК РФ).

Право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на проценты (ст. 384 ГК РФ).

Уступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону (ст. 388 ГК РФ).

В соответствии с установленным ст. 328 НК РФ порядком ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам налогоплательщик самостоятельно отражает сумму расходов в сумме причитающихся в соответствии с условиями договоров процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом положений ст. 269 НК РФ. Сумма расхода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается на дату признания расходов, определяемую в соответствии с положениями ст. 272, 273 НК РФ.

Если в соответствии с критериями п. 2 ст. 269 НК РФ задолженность отвечает признакам контролируемой задолженности и соответствует требованиям п. 3 ст. 269 НК РФ, то в состав расходов при определении базы по налогу на прибыль на последнее число каждого отчетного (налогового) периода включается предельный размер процентов, рассчитанный в соответствии с п. 4 ст. 269 НК РФ.

Предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности исчисляется налогоплательщиком на последнее число каждого отчетного (налогового) периода.

Таким образом, в случае если при переуступке прав требования задолженность перед новым кредитором начинает отвечать критериям отнесения задолженности к контролируемой, налогоплательщик-должник обязан при определении базы по налогу на прибыль учитывать положения п. 2-13 ст. 269 НК РФ. На это указал Минфин в Письме от 29.09.2017 N 03-03-06/1/63490.

1 ноября 2017 г.