Вопрос: Российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед другой российской организацией. При этом кредитор владеет долей в уставном капитале заемщика в размере более 50%. Одновременно участником кредитора является иностранная компания с долей прямого участия в уставном капитале более 50%. Будет ли такая задолженность считаться контролируемой для целей применения ст. 269 НК РФ? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2017 г.)

Российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед другой российской организацией. При этом кредитор владеет долей в уставном капитале заемщика в размере более 50%. Одновременно участником кредитора является иностранная компания с долей прямого участия в уставном капитале более 50%. Будет ли такая задолженность считаться контролируемой для целей применения ст. 269 НК РФ?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2017 г., с. 69-70.

Да, такая задолженность будет контролируемой.

Обоснование. Критерии отнесения непогашенной задолженности налогоплательщика - российской организации по долговым обязательствам к контролируемой задолженности для целей налогообложения прибыли установлены п. 2 ст. 269 НК РФ.

В частности, контролируемой признается непогашенная задолженность по долговым обязательствам российской организации перед лицом, признаваемым в соответствии с пп. 1, 2, 3 или 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимым лицом иностранного лица, указанного в пп. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 8 ст. 269 НК РФ.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ определено, что взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%.

В подпункте 1 п. 2 ст. 269 НК РФ речь идет об иностранном лице, прямо или косвенно участвующем в налогоплательщике - российской организации. Порядок определения доли участия лица в организации зафиксирован в положениях ст. 105.2 НК РФ.

Таким образом, для признания в рассматриваемом случае задолженности по долговому обязательству контролируемой должны соблюдаться два требования:

- российская организация - кредитор должна признаваться взаимозависимым лицом иностранной организации;

- такая иностранная организация должна прямо или косвенно владеть долей в уставном капитале российской организации - должника.

С учетом сказанного, поскольку доля прямого участия иностранной организации - участника в капитале российской организации - кредитора составляет более 50%, а доля косвенного участия того же иностранного лица в капитале российской организации - должника составляет более 25%, признаки отнесения непогашенной задолженности к контролируемой соблюдаются.

Следовательно, для целей применения ст. 269 НК РФ указанная в вопросе задолженность признается контролируемой (Письмо Минфина России от 28.09.2017 N 03-03-06/1/62987).

1 ноября 2017 г.