Расходы на уборку территории от снега (Ю.А. Белецкая, журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2017 г.)

Расходы на уборку территории от снега

Ю.А. Белецкая,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2017 г., с. 25-28.

В зимний период организации вынуждены нести расходы на уборку от снега территорий, прилегающих к зданиям, где они располагаются. Нередко налоговые инспекторы отказывают организациям в принятии этих расходов для целей налогообложения, мотивируя это тем, что понесенные затраты не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Какие спорные вопросы могут возникнуть на практике при учете этих расходов? Какие доводы помогут налогоплательщикам при разногласиях с налоговыми инспекторами?

Соблюдаем требования законодательства

Один из аргументов, которые может привести налогоплательщик в обоснование понесенных расходов на уборку территории от снега, - это требования законодательства, в частности, распоряжения местной администрации о поддержании в надлежащем порядке прилегающих территорий. Например, для столицы это Постановление Правительства Москвы от 09.11.1999 N 1018, которым утверждены Правила санитарного содержания территорий, организации уборки и обеспечения чистоты и порядка в г. Москве (далее - Правила).

Согласно п. 4.5 Правил возлагается ответственность:

- за уборку и содержание территорий (внутризаводских, внутридворовых) предприятий, организаций и учреждений, иных хозяйствующих субъектов, прилегающей к ним пятиметровой зоны (от границ участков, ограждений, зданий), подъездов к ним - на предприятия, организации, учреждения и хозяйствующие субъекты, в собственности, владении, аренде или на балансе которых находятся строения, расположенные на указанных территориях (п. 4.5.18);

- за уборку и вывоз бытового мусора, снега с территорий притротуарных парковок, автостоянок, гаражей и т.п. - на балансодержателей, организации, эксплуатирующие данные объекты (п. 4.5.17);

- за ручную уборку территорий, прилегающих к отдельно стоящим объектам рекламы, в радиусе 5 м от рекламных конструкций - на рекламораспространителей и специализированные организации, осуществляющие уборку по договору за счет средств рекламораспространителей (п. 4.5.11).

В зимнее время собственниками, балансодержателями (арендаторами) зданий должна быть организована своевременная очистка кровель от снега, наледи и сосулек (п. 10.13 Правил).

Должностные лица и граждане, виновные в нарушении Правил в части внешнего благоустройства территорий, обеспечения чистоты и порядка, привлекаются к административной ответственности в соответствии с законодательством г. Москвы (п. 11.3).

К сведению. Приведение в порядок территории (уборка снега и его вывоз, обработка территории противогололедными реагентами, сбивание с крыш и козырьков сосулек) можно также обосновать и нормами трудового права. Согласно ст. 163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таковым относятся, в частности, условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства. Статьей 212 ТК РФ предусмотрена обязанность работодателя обеспечить безопасность работников при эксплуатации зданий и сооружений.

Порядок списания расходов

Порядок отражения расходов на уборку снега зависит от того, собственными ли силами она производится или с привлечением сторонних организаций.

Если организация воспользовалась услугами третьих лиц, то расходы на их оплату можно включить в состав прочих на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Если производилась закупка инструментов, реагентов, то их стоимость можно учесть в составе материальных расходов (пп. 3 и 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Затраты на приобретение спецтехники отражаются:

- в составе материальных расходов единовременно на дату ввода техники в эксплуатацию согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (если ее стоимость 100 000 руб. и менее);

- в составе амортизируемого имущества на основании п. 1 ст. 257 НК РФ (если первоначальная стоимость выше 100 000 руб.). В таком случае в течение срока полезного использования будет начисляться амортизация.

Амортизация по ОС начисляется непрерывно, даже если использование ОС носит сезонный характер.

Налоговый кодекс не содержит особых правил неначисления амортизации по сезонным основным средствам. К примеру, в Письме ФНС России от 22.05.2013 N ЕД-4-3/9165@ отмечено, что произвольное исключение имущества из состава амортизируемого, в том числе по критерию временного неполучения дохода, НК РФ не предусмотрено.

Иными словами, в весенне-летне-осенний период амортизация по снегоуборочной технике может продолжать начисляться, если только организация не переведет ее на консервацию (по желанию) свыше трех месяцев согласно п. 3 ст. 256 НК РФ. Такой вывод следует из писем Минфина России от 25.03.2013 N 03-03-06/2/9224, от 28.02.2013 N 03-03-10/5834.

Расходы на уборку снега вокруг арендованного здания

Согласно п. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды. Таким образом, арендатор здания сможет учитывать расходы на уборку и вывоз снега (очистку крыш от сосулек), даже если такая обязанность не закреплена за ним договором аренды. В арбитражной практике есть примеры, когда судьи признали, что документально подтвержденные расходы на уборку снега на прилегающей территории являются экономически обоснованными и связанными с деятельностью налогоплательщика (см. постановления ФАС УО от 26.07.2007 по делу N Ф09-1460/07-С3, ФАС ПО от 29.03.2006 по делу N А55-10520/05-51).

Что касается организаций, сдающих в аренду собственные здания, при исчислении базы по налогу на прибыль они могут учесть расходы на уборку прилегающей к зданию территории, включая расходы на приобретение противогололедных реагентов, а также расходы на прокат сменных ковровых грязезащитных покрытий, если эти расходы будут документально подтверждены (Письмо УФНС по г. Москве от 18.01.2006 N 20-12/2894).

Расходы должны быть обоснованными

На практике возможны случаи, когда налоговики соглашаются с возможностью признания расходов на уборку и вывоз снега, однако могут усомниться в обоснованности размера расходов. В качестве примера приведем Постановление ФАС МО от 19.02.2010 по делу N КА-А41/800-10. 16 февраля организация-заказчик заключила договор, по смыслу которого обязанностью исполнителя являлся вывоз бункеронакопителей со снегом по заявкам организации, а 28 февраля сторонами подписан акт, согласно которому заявителю оказаны транспортно-экспедиционные услуги по вывозу снега. Единицей измерения указан автомобиль. Как следует из документов, всего было вывезено 123 машины снега. Сумма по договору без учета НДС составила порядка 1,17 млн. руб.

Налоговики не приняли эту сумму при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль и судьи их поддержали. Исключение расходов из указанного расчета было обусловлено тем, что организация не представила документов, подтверждающих:

- информацию о датах установки и вывоза бункеров и их количестве, о наименованиях объектов (с указанием адресов), на которых эти бункеры установлены, путевые, маршрутные листы, оформленные на водителей снегоуборочных машин, с указанием маршрута передвижения (следования) автотранспортных средств со снегом, мест временного складирования снега, расчет потребности снегоуборочной техники, график работы снегоуборочных машин;

- сведения об объеме убранного снега, применительно к которому исчислялся тариф, о самих транспортных средствах, использованных для этой операции, в зависимости от вместимости которых должно определяться количество рейсов.