НДФЛ: профессиональные налоговые вычеты (Т. Межуева, журнал "Российский бухгалтер", N 9, сентябрь 2017 г.)

НДФЛ: профессиональные налоговые вычеты

Т. Межуева,

эксперт журнала

Журнал "Российский бухгалтер", N 9, сентябрь 2017 г., с. 25-37.

Как следует из названия, профессиональные налоговые вычеты связаны с деятельностью налогоплательщика. использовать право на их применение могут ограниченные лица. В данной статье мы разберемся, кто может воспользоваться правом на получение данного вычета, и на каком основании.

Статье 221 Налогового кодекса РФ предусмотрено право налогоплательщика при исчислении налоговой базы по НДФЛ на получение профессионального налогового вычета. Таким правом могут воспользоваться следующие категории налогоплательщиков:

1. Налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ, в частности (п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ):

- физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели);

- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой;

2. Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера (п. 2 ст. 221 Налогового кодекса РФ);

3. Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов (п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ).

Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой

В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой при налогообложении, имеют право на получение профессионального налогового вычета. Данная категория налогоплательщиков имеет право на получение профессионального вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Профессиональный налоговый вычет можно получить только относительно доходов, облагаемых по ставке 13% в соответствии с п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ. Исключение составляют доходы в виде дивидендов.

Для определения размера профессионального вычета индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, определяют сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, которые непосредственно связаны с извлечением дохода. Поэтому будет целесообразно рассмотреть те расходы, которые могут быть заявлены для получения профессионального налогового вычета.

Для определения состава расходов и индивидуальным предпринимателям, и лицам, занимающимся частной практикой, необходимо изучить нормы главы 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций". Это подтверждает пп. 2 п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г. утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок). Однако по поводу применения данного Порядка с целью определения размера профессионального налогового вычета, имеются противоречия. В частности, в своем Решении ВАС РФ от 8 октября 2010 г. N ВАС-9939/10, признает недействующим п. 13 и пп. 1-3 п. 15 Порядка.

Отметим, п. 13 Порядка предполагает, что доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода. В соответствии с пп. 1-3 п. 15 Порядка учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующих особенностей:

1) стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;

2) расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах;

3) в случае, когда деятельность носит сезонный характер, т.е. затраты зависят от времени года и природно-климатических условий (например, сельскохозяйственная деятельность), а также в других случаях, когда затраты произведены в отчетном налоговом периоде, но связаны с получением доходов в следующих налоговых периодах, такие затраты следует отражать в учете как расходы будущих периодов и включать в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы.

Как указывалось ранее, налогоплательщики при определении расходов должны руководствоваться главой 25 Налогового кодекса РФ, а вышеперечисленные нормы Порядка этому противоречат.

Суд пришел к выводу, что предприниматели должны руководствоваться данной нормой не только в части состава расходов, но и при определении момента их учета. Таким образом, предприниматели вправе при исчислении расходов использовать как кассовый метод, так и метод начисления.

Что касается мнения Минфина, то оно противоречит судебной практике. Так, в письме Минфина РФ от 17 февраля 2011 г. N 03-04-05/8-97 сказано, что состав фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. При этом отсылка в данном абзаце к порядку определения расходов, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ, касается только "состава" расходов, а не порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода, определяемого в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ. Использование иных методов учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями для целей исчисления налога на доходы физических лиц законодательством о налогах и сборах не предусмотрено. Аналогичное мнение содержится в письмах Минфина России от 17 февраля 2011 г. N 03-04-05/8-99, от 16 февраля 2011 г. N 03-04-05/8-91, от 09 февраля 2011 г. N 03-04-08/8-23).

Таким образом, если предприниматель не готов оспаривать свою точку зрения в суде, ему лучше руководствоваться разъяснения финансовых ведомств, то есть признавать расходы в момент получения доходов.

Что касается состава расходов, которые налогоплательщик планирует учесть при определении размера профессионального налогового вычета, то они должны соответствовать следующим критериям. Они должны быть:

- экономически обоснованными;

- подтвержденными документально;

- произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Такие требования вытекают из норм п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ. Таким образом, если произведенные расходы не соответствуют одному из перечисленных критериев, учесть их при определении профессионального налогового вычета не получится.

Кроме того, в соответствии со ст. 221 Налогового кодекса РФ, есть отдельная категория расходов, которые индивидуальные предприниматели могут включить в состав расходов. К ним относят налоги (за исключением НДФЛ), которые были исчислены и уплачены предпринимателем за соответствующий налоговый период. При этом сделано ограничение в отношение налога на имущество. Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности. Кроме налогов, в составе расходов можно отразить суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном порядке. К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

Положениями п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ не установлено конкретного перечня документов, которыми могут быть подтверждены расходы налогоплательщика.

Однако в целях определения состава расходов налогоплательщика п. 1 ст. 221 НК РФ отсылает к гл. 25 "Налог на прибыль организаций", положениями которой, в частности, предусмотрено, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (абз. 4 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, подтверждать расходы налогоплательщика могут не только документы, оформленные в соответствии с действующим законодательством РФ (договоры, платежные поручения, чеки ККТ, приходные кассовые ордера и т.п.), но и другие документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы.

Еще одно преимущество для индивидуальных предпринимателей в части определения профессионального налогового вычета заключается в том, что если он не в состоянии подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Пример

Индивидуальный предприниматель Винокуров В.П. в течение налогового периода получил доход от предпринимательской деятельности в размере 480 000 руб. При определении налоговой базы по НДФЛ предприниматель имеет право уменьшить сумму полученного дохода на сумму профессиональных налоговых вычетов. Предприниматель не может подтвердить произведенные расходы документально. В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ Винокуров вправе уменьшить свои доходы на 96 000 руб. (480 000 руб. х 20%). Налоговая база составляет 384 000 руб. (480 000 руб. - 96 000 руб.).

Право предпринимателя на профессиональные стандартные вычеты в размере 20% в случае отсутствия документального подтверждения подтверждает письмо УФНС РФ по г. Москве от 27 марта 2009 г. N 20-14/2/028404.

Стоит отметить, для того чтобы получить 20%-ый налоговый вычет, индивидуальный предприниматель вправе не объяснять отсутствие подтверждающих документов. Это подтверждает судебная практика (постановление Президиума ВАС РФ от 11 мая 2005 г. N 15761/04, постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 августа 2008 г. N А44-7/2008).

При этом расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива в размере 20%. Иными словами, в случае использования права нормативного вычета документально подтвержденные расходы не могут быть учтены.

Судебная практика распространена спорами о применении 20%-го вычета как при полном, так и при частичном отсутствии документов. Одни суды в своем решении утверждают, что нормативный вычет можно использовать только в случае полного отсутствия документов. Другие в свою очередь утверждают, что нормативный вычет можно использовать при частичном отсутствии документов, в том числе документов, содержащих недостоверные сведения. На основании вышеизложенного следует сделать вывод, что если размер расходов, подтверждённых документально, менее 20%-го норматива, предприниматель вправе воспользоваться вторым, но при этом не прикладывать документы. Если же документальные расходы превышают установленный норматив, предприниматель может учесть их при налогообложении своего дохода.

Стоит отметить, что правом воспользоваться профессиональным налоговым вычетом без документального подтверждения могут только индивидуальные предприниматели. В соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ, данное положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. Таким образом, профессиональный налоговый вычет без документального подтверждения не вправе применять лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты).

Так, в письме УФНС РФ по г. Москве от 5 апреля 2010 г. N 20-14/4/034950@ сказано следующее: если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Данное положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, получить профессиональный налоговый вычет в размере 20% общей суммы дохода вправе физические лица, зарегистрированные в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" и осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Согласно ст. 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных Верховным Советом РФ 11 февраля 1993 г. N 4462-1, нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли.

Нотариус не вправе заниматься предпринимательской и другой оплачиваемой деятельностью, за исключением преподавательской, научной или иной творческой деятельности. Об этом сказано в ст. 6 Основ законодательства РФ о нотариате.

Учитывая, что нотариусы, занимающиеся частной практикой и осуществляющие нотариальную деятельность, не проходят государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей в соответствии с Законом N 129-ФЗ, то они не вправе при исчислении налоговой базы воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в размере 20% общей суммы доходов.

В Письме Минфина России от 15 ноября 2012 г. N 03-04-05/8-1308 сказано, что в соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели имеют право при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Таким образом, для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно: расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.

Учет расходов индивидуальными предпринимателями для целей исчисления налога на доходы физических лиц без наличия документов, подтверждающих их оплату (квитанции, чеки, выписка с расчетного счета), не предусмотрен.

При этом согласно абз. 4 п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Для получения профессионального налогового вычета налогоплательщики обращаются с соответствующим заявлением к налоговому агенту. При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам, указанным в настоящей статье, при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ).

Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядок ее заполнения, а также формат представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 24 декабря 2014 г. N ММВ-7-11/671@.

Отдельный вопрос возникает о том, необходимо ли одновременно с налоговой декларацией подавать документы, подтверждающие расходы. Такая обязанность налогоплательщика напрямую не установлена Налоговым кодексом РФ.

Лица, работающие по гражданско-правовым договорам

В соответствии с п. 2 ст. 221 Налогового кодекса РФ, право на получение профессионального налогового вычета имеют налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера.

Как следует из Письма Минфина России от 28 ноября 2012 г. N 03-0405/4-1349, в соответствии с п. 2 ст. 221 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы имеют право на получение профессионального налогового вычета адвокаты, независимо от формы адвокатского образования, в рамках которой осуществляется адвокатская деятельность. Таким образом, адвокаты также имеют право на получение профессионального налогового вычета.

Стоит отметить, что нормы Налогового кодекса РФ не содержат виды работ, которые могут быть выполнены в рамках гражданско-правового договора.

В письме Минфина России от 15 ноября 2012 г. N 03-04-05/4-1286 сказано, что согласно п. 2 ст. 221 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

В соответствии с вышеуказанной нормой право на профессиональный налоговый вычет имеют налогоплательщики, получающие доходы не по всем видам гражданско-правовых договоров, а только по договорам на выполнение работ и оказание услуг, правоотношения по которым регулируются, в частности, положениями гл. 37-39 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Договор найма жилого помещения хотя и является гражданско-правовым договором, не является договором на выполнение работ (оказание услуг), и правоотношения по нему регулируются нормами гл. 35 Гражданского кодекса Российской Федерации.

С учетом вышеизложенного оснований для применения физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, профессионального налогового вычета в отношении доходов, полученных по договору найма, не имеется.

В связи с этим обратимся к Гражданскому кодексу РФ. Так, в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ к гражданско-правовым договорам следует относить:

1. Договора подряда (гл. 37 Гражданского кодекса РФ). Согласно п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

К отдельным видам договора подряда (бытовой подряд, строительный подряд, подряд на выполнение проектных и изыскательских работ, подрядные работы для государственных нужд) положения применяются, если иное не установлено правилами Гражданского кодекса РФ об этих видах договоров (п. 2 ст. 702 Гражданского кодекса РФ).

2. Договоры на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ (гл. 38 Гражданского кодекса РФ). В соответствии со ст. 769 Гражданского кодекса РФ по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

Договор с исполнителем может охватывать как весь цикл проведения исследования, разработки и изготовления образцов, так и отдельные его этапы (элементы).

Если иное не предусмотрено законом или договором, риск случайной невозможности исполнения договоров на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ несет заказчик. Условия договоров на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ должны соответствовать законам и иным правовым актам об исключительных правах (интеллектуальной собственности).

3. Договор возмездного оказания услуг (гл. 39 Гражданского кодекса РФ). Согласно ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Правила гл. 39 Гражданского кодекса РФ применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, за исключением услуг, оказываемых по договорам, предусмотренным главами 37, 38, 40, 41, 44, 45, 46, 47, 49, 51, 53 Гражданского кодекса РФ. Таким образом, к договорам возмездного оказания услуг не следует относить:

- договора подряда;

- договора на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ;

- договора перевозки;

- договора транспортной экспедиции;

- договора банковского вклада и счета;

- договора расчетов;

- договора хранения;

- договора поручения;

- договора комиссии;

- договора доверительного управления имуществом.

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера (п. 2 ст. 221 Налогового кодекса РФ).

Напомним, что для предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, при определении состава расходов необходимо обратиться к главе 25 Налогового кодекса РФ. Что касается работ по гражданско-правовым договорам, порядок определения расходов не совсем ясен. Таким образом, налогоплательщики должны самостоятельно определять размер профессионального налогового вычета. Важном моментом при определении налоговой базы и размера профессионального вычета является то, чтобы такие расходы не были учтены ранее. Об этом упомянуто в письме Минфина России от 25 июня 2010 г. N 03-04-05/8-356.

Несомненно, в состав расходов необходимо включать налоги (за исключением НДФЛ), предусмотренные законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период. Также не забываем включать государственную пошлину, которая была уплачена в связи с профессиональной деятельностью

Так же как и в предыдущем случае, профессиональный налоговый вычет по гражданско-правовым договорам может быть получен как у налогового агента, так и у налогового органа. Так, чтобы получить профессиональный налоговый вычет у налогового агента, налогоплательщику необходимо обратиться к нему с заявлением. Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговым агентом может быть организация, предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой. Но они становятся налоговыми агентами, только если являются источником дохода для налогоплательщика.

Помимо заявления налоговому агенту следует представить документы, подтверждающие произведенные физическим лицом расходы (письмо УМНС России по г. Москве от 27 сентября 2004 г. N 28-11/62835). В Налоговом кодексе РФ не установлен конкретный перечень документов, который должен быть предоставлен налоговому агенту. Перечень документов не установлен и иными нормативными документами. Следует сделать вывод, что эти документы должны свидетельствовать о факте несения налогоплательщиком расходов, а также подтверждать их непосредственную связь с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера. В числе таких документов - договоры, товарные чеки, приходные кассовые ордера, чеки ККТ, расписки физических лиц в получении денежных средств и т.п.

Если же налоговый агент отсутствует, налогоплательщик за получением профессионального вычета обращается в налоговую инспекцию с декларацией. Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядок ее заполнения, а также формат представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 24 декабря 2014 г. N ММВ-7-11/671@.

Лица, получающие авторское вознаграждение

В соответствии с п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ право на получение профессионального налогового вычета имеют налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Таким образом, размер профессионального вычета напрямую зависит от расходов, подтвержденных документально.

Если налогоплательщик не может документально подтвердить произведенные расходы, абз. 2 п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ устанавливает фиксированные размеры профессиональных вычетов, которые могут быть применены.

	Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Изобретения, полезные модели и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

Что касается работ, выполненных за авторское вознаграждение, то порядок определения расходов не совсем ясен. Таким образом, налогоплательщики должны самостоятельно определять размер профессионального налогового вычета.

В письме ФНС РФ от 12 января 2012 г. N ЕД-4-3/72@ сказано, если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, определяемых по нормативам в зависимости от вида создаваемых произведений, научных трудов и разработок, промышленных образцов, открытий и изобретений.

Из вышеприведенных норм ст. 221 Налогового кодекса РФ следует, что во всех указанных случаях профессиональный налоговый вычет предоставляется физическим лицам, создавшим соответствующее произведение, а также авторам научных трудов, разработок, открытий и изобретений в отношении их затрат, связанных с созданием вышеуказанных объектов интеллектуальной собственности.

Физические лица, к которым исключительное право на произведение перешло в порядке наследования в соответствии со ст. 1283 Гражданского кодекса РФ, не являются лицами, создавшими данное произведение, и, соответственно, не несли каких-либо расходов по его созданию.

Таким физическим лицам, равно как и иным правообладателям, приобретшим исключительное право на произведение по договору на отчуждение исключительного права или по лицензионному договору, профессиональный налоговый вычет, предусмотренный п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ, не предоставляется.

Стоит помнить, что при предоставлении вычета расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами по нормативу (ст. 221 НК РФ).

Вычет может быть получен физическим лицом как у налогового агента, так и у налогового органа (в случае, если налоговый агент отсутствует) (ст. 221 Налогового кодекса РФ).

Для получения вычета у налогового агента налогоплательщику нужно обратиться к нему с письменным заявлением. Необходимо учитывать, что если вычет заявлен в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, то помимо заявления налоговому агенту также следует представить документы, подтверждающие расходы.

Конкретный перечень таких документов ни в Налоговом кодексе РФ, ни в каких-либо иных нормативных актах не установлен. Однако очевидно, что эти документы должны свидетельствовать о факте несения налогоплательщиком расходов, а также подтверждать их непосредственную связь с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства и т.д. В числе таких документов - договоры, товарные чеки, приходные кассовые ордера, чеки ККТ, расписки физических лиц в получении денежных средств и т.п.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.