Уменьшение налога на имущество - это доход (И.С. Сергеева, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2017 г.)

Уменьшение налога на имущество - это доход

И.С. Сергеева,

эксперт "НА"

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2017 г., с. 10.

Комментарий к письму Минфина России от 23.08.2017 N 03-03-06/2/53941.

Срок для уплаты налога на имущество субъекты РФ устанавливают самостоятельно. Вносить авансовые платежи нужно, если в субъекте РФ действуют отчетные периоды по налогу (п.п. 1, 2 ст. 383 НК РФ).

Если сумма налога или авансового платежа ошибочно завышена, то организация вправе (но не обязана) подать уточненную декларацию или расчет (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Налог на прибыль

В налоговом учете начисленный налог на имущество (авансовые платежи) включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Как правило, у производственных и торговых организаций сумма налога на имущество относится к косвенным расходам и формирует налоговую базу по налогу на прибыль в периоде начисления налога или авансового платежа (подп. 1 п. 7 ст. 272, п.п. 1, 2 ст. 318, ст. 320 НК РФ).

Уменьшение суммы налога на имущество в связи с подачей уточненной декларации, по мнению Минфина России, приводит к возникновению внереализационного дохода в текущем периоде. Поэтому доначисление налога на прибыль и штраф организации не грозят.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете налог на имущество (авансовый платеж) можно включить в состав расходов по обычным видам деятельности - как расходы, связанные с изготовлением продукции, продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее - ПБУ 10/99), п. 3 письма Минфина России от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16). В то же время налог на имущество можно отнести к прочим расходам - как безвозмездный платеж, взимаемый для финансового обеспечения деятельности государства или муниципального образования (п. 1 ст. 8 НК РФ).

Поэтому организации необходимо самостоятельно решить, как учитывать налог на имущество (авансовые платежи) и закрепить свое решение в "бухгалтерской" учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

В любом случае расход признается в периоде, за который начислен налог на имущество или авансовый платеж по нему, независимо от даты перечисления (п.п. 16, 18 ПБУ 10/99).

При подаче уточненной декларации с суммой налога к уменьшению у организации возникает доход - увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Пример. Учет переплаты по налогу на имущество

Предположим, в субъекте РФ, где зарегистрировано ООО "Вектор", отчетные периоды по налогу на имущество не установлены. В декабре 2016 года ООО начислило и уплатило налог на имущество за 2016 год в сумме 200 000 рублей, а в июле 2017 года подало уточненную декларацию, в соответствии с которой сумма налога за 2016 год уменьшена на 30 000 рублей. Переплата признана несущественной и возвращена в августе 2017 года. Бухгалтер сделает следующие проводки. В декабре 2016 года:

Дебет 26 (44, 91-2) Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество организаций"

- 200 000 руб. - начислен налог на имущество за 2016 год;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество организаций" Кредит 51

- 200 000 руб. - уплачен налог на имущество за 2016 год.

Корректировку в июле 2017 года суммы налога на имущество за 2016 год можно рассматривать как исправление несущественной ошибки, выявленной после даты подписания бухгалтерской отчетности за 2016 год. А значит, организация должна отразить прочий доход (п. 14 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", утвержденного приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н). В июле 2017 года:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество организаций" Кредит 91-1

- 30 000 руб. - отражена переплата по налогу на имущество.

В августе 2017 года:

Дебет 51 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество организаций"

- 30 000 руб. - возвращена переплата по налогу на имущество.