НДС: валютная оплата у налогового агента (И.С. Сергеева, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2017 г.)

НДС: валютная оплата у налогового агента

И.С. Сергеева,

эксперт "НА"

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2017 г., с. 11-12.

Комментарий к письму Минфина России от 27.02.2017 N 03-07-08/10658.

Оказание услуг облагается НДС, если услуги оказаны на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Место реализации услуг следует определять по правилам, установленным статьей 148 Налогового кодекса РФ. Например, услуги, названные в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, считаются оказанными в России, если заказчик ведет деятельность на территории РФ.

При приобретении на территории РФ услуг у иностранного исполнителя, не ведущего деятельность в РФ и не состоящего на учете в российской налоговой инспекции, российский заказчик признается налоговым агентом по НДС - независимо оттого, является ли заказчик налогоплательщиком НДС. Он обязан удержать налог из средств, выплачиваемых иностранному исполнителю, по налоговой ставке 18/118 и перечислить налог в бюджет одновременно с выплатой денег "иностранцу" (п.п. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 173, абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ).

Платить НДС налоговый агент должен в рублях (п. 5 ст. 45 НК РФ). И если по договору он оплачивает услуги иностранной валютой, то возникает вопрос: по какому курсу пересчитывать в рубли удержанный НДС?

Минфин России считает: если стоимость услуг выражена в иностранной валюте, то налоговый агент определяет налоговую базу по НДС в рублях исходя из официального курса Банка России на дату фактического осуществления расходов - то есть на дату оплаты услуг иностранного исполнителя. Аналогичные разъяснения контролирующие ведомства давали и ранее (письма Минфина России от 21.01.2015 N 03-07-08/1467, ФНС России от 23.01.2017 N СД-4-3/950@).

Сумма налога, уплаченная в бюджет налоговым агентом, отражается в разделе 2 декларации по НДС.

Налоговый агент - налогоплательщик НДС вправе заявить вычет налога в сумме, фактически уплаченной в бюджет, после принятия услуг к учету на основании:

- счета-фактуры;

- документов, подтверждающих уплату НДС в бюджет;

- соответствующих первичных документов (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 04.05.2017 N 03-07-08/27226).

Пример 1. НДС при оказании услуг на условиях предоплаты

OOO "Вектор" заключило договор с иностранным исполнителем на оказание консультационных услуг стоимостью 5900 евро (в том числе 900 евро составляет НДС к уплате в российский бюджет) на условиях 100-процентной предоплаты.

Курс евро, установленный Банком России, на дату перечисления предоплаты составляет (условно) 60 руб./евро. Бухгалтер сделает следующие проводки.

На дату перечисления предоплаты:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по выданным авансам" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 54 000 руб. (900 х 60) - удержан НДС с суммы предоплаты;

Дебет 60 субсчет "Расчеты по выданным авансам" Кредит 52

- 300 000 руб. ((5900 - 900) х 60) - перечислена предоплата иностранному исполнителю;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 54 000 руб. - уплачен НДС в бюджет;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты по выданным авансам"

- 54 000 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая вычету.

Налоговый агент не имеет права на вычет "авансового" НДС, поскольку не выполняются условия для такого вычета (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

На дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг:

Дебет 26 (44, ...) Кредит 60 субсчет "Расчеты по оказанным услугам"

- 300 000 руб. - приняты к учету оказанные услуги;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 54 000 руб. - принят к вычету НДС со стоимости оказанных услуг;

Дебет 60 субсчет "Расчеты по оказанным услугам" Кредит 60 субсчет "Расчеты по выданным авансам"

- 300 000 руб. - зачтена предоплата в счет оплаты оказанных услуг.

При оказании услуг на условиях их последующей оплаты порядок пересчета НДС к уплате в бюджет не изменяется.

Пример 2. НДС при оказании услуг на условиях последующей оплаты

Воспользуемся условием примера 1 и предположим, что ООО "Вектор" оплачивает услуги в полной сумме после подписания акта - в том же месяце. Курс евро, установленный Банком России, составил (условно):

- на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг - 60 руб./евро;

- на дату оплаты - 65 руб./евро.

Бухгалтер сделает следующие проводки.

На дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг:

Дебет 26 (44, ...) Кредит 60

- 300 000 руб. ((5900 - 900) х 60) - приняты к учету оказанные услуги;

Дебет 19 Кредит 60

- 54 000 руб. (900 х 60) - отражен НДС со стоимости оказанных услуг;

Дебет 60 Кредит 76

- 54 000 руб. - уменьшена задолженность перед исполнителем на сумму НДС.

На дату оплату услуг:

Дебет 91-2 Кредит 60

- 25 000 руб. ((5900 - 900) х (65 - 60)) - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с исполнителем;

Дебет 60 Кредит 52

- 325 000 руб. ((5900 - 900) х 65) - оплачены оказанные услуги;

Дебет 91-2 Кредит 76

- 4500 руб. (900 х (65 - 60)) - отражена отрицательная курсовая разница по сумме НДС к уплате в бюджет;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 58 500 руб. (900 х 65) - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 58 500 руб. - уплачен НДС в бюджет;

Дебет 19 Кредит 91-1

- 4500 руб. - отражена положительная курсовая разница по сумме НДС к вычету;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 58 500 руб. - принят к вычету уплаченный НДС со стоимости услуг.