Комментарий к письму Минфина России от 29 сентября 2017 г. N 03-04-07/63400 (Т.Н. Точкина, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2017 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 29 сентября 2017 г. N 03-04-07/63400

Т.Н. Точкина,

эксперт "НА"

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2017 г., с. 30-31.

Доход сотрудника в виде премии облагается НДФЛ. Организация как налоговый агент обязана исчислить налог, удержать его из суммы премии и перечислить в бюджет (п. 1 ст. 210, п.п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

Рассчитывать, удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет следует в зависимости от даты фактического получения дохода.

Для доходов в виде премий Налоговым кодексом РФ установлены две даты получения:

- последний день месяца, за который начислена премия, - для выплат в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ);

- день выплаты премии - для остальных выплат (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

В связи с этим возникает вопрос: на какую дату считается полученным доход в виде годовой или разовой производственной премии, относящейся к оплате труда?

ФНС России в письме от 24.01.2017 N БС-4-11/1139@ разъясняла: для производственной премии по итогам работы за квартал или год дата фактического получения - это последний день месяца, которым датирован приказ о выплате премии. Однако Минфин России в комментируемом письме сообщил:

- определять дату получения дохода как последний день месяца, которым датирован приказ, неверно;

- производственные премии (по итогам работы за год и единовременные) считаются фактически полученными на дату их выплаты.

По общему правилу налог с денежных премий удерживают при их фактической выплате, а в бюджет перечисляют не позднее следующего дня. Значит, если производственная премия по итогам работы за год выплачена в месяце издания приказа о премировании, то перечислить НДФЛ в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем ее выплаты.

Пример 1. Учет единовременной премии

В соответствии с положением об оплате труда менеджера по продажам (налогового резидента РФ) поощрили единовременной премией в размере 30 000 рублей за перевыполнение плана продаж. Приказ о премировании датирован 15 июня, премия выплачена 19 июня. Бухгалтер сделает следующие проводки. 15 июня:

Дебет 44 Кредит 70

- 30 000 руб. - начислена премия; Дебет 44 Кредит 69 *(1)

- 9060 руб. (30 000 х (22% + 5,1% + 2,9% + 0,2%) - начислены страховые взносы.

19 июня:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 3900 руб. (30 000 х 13%) - удержан НДФЛ с суммы премии;

Дебет 70 Кредит 51 (50)

- 26 100 руб. (30 000 - 3900) - выплачена премия.

20 июня:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51

- 3900 руб. - перечислен НДФЛ в бюджет.

Если же в месяце издания приказа премия не выплачена, то, следуя логике Минфина России, удержать НДФЛ с нее нужно в следующем месяце (при выплате премии), и после этого уплатить налог в бюджет. Однако, учитывая разъяснение ФНС России, в такой ситуации безопаснее удержать НДФЛ в последний день месяца издания приказа, а уплатить налог - не позднее следующего дня.

Пример 2. Учет годовой премии

Бухгалтера поощрили премией в размере 30 000 рублей по итогам работы за год. Приказ о премировании датирован 29 мая, премия выплачена 5 июня. Проводки таковы.

29 мая:

Дебет 26 (44) Кредит 70

- 30 000 руб. - начислена годовая премия;

Дебет 26 (44) Кредит 69 *(1)

- 9060 руб. (30 000 х (22% + 5,1% + 2,9% + 0,2%) - начислены страховые взносы.

30 мая:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 3900 руб. (30 000 х 13%) - удержан НДФЛ с суммы премии.

31 мая:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51

- 3900 руб. - перечислен НДФЛ в бюджет.

5 июня:

Дебет 70 Кредит 51 (50)

- 26 100 руб. (30 000 - 3900) - выплачена годовая премия.

Что же касается ежемесячных производственных премий, то датой их фактического получения считается последний день месяца, за который они начислены.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) По мнению контролирующих органов, начислять страховые взносы следует в день начисления премии в бухгалтерском учете, независимо от даты ее выплаты и от даты издания приказа о премировании сотрудников (письмо Минфина России от 20.06.2017 N 03-15-06/38515).