Комментарий к письму Минфина России от 4 августа 2017 г. N 03-15-06/50073 (Т.Н. Точкина, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2017 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 4 августа 2017 г. N 03-15-06/50073

Т.Н. Точкина,

эксперт "НА"

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2017 г., с. 47.

Сотрудникам с разъездным характером работы работодатель обязан оплачивать связанные со служебными поездками:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, перечень работ, профессий, должностей сотрудников с разъездным характером работы могут быть установлены коллективным договором, локальными нормативными актами, трудовыми договорами (ч. 1 ст. 168.1 ТК РФ).

Страховые взносы

Перечень выплат физическим лицам, не облагаемых страховыми взносами, с 2017 года содержится в пункте 1 статьи 422 Налогового кодекса РФ. Он идентичен перечню необлагаемых выплат, который применялся до 01.01.2017 в соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ). В связи с этим Минфин России в письме от 16.11.2016 N 03-04-12/67082 рекомендовал в спорных ситуациях при решении вопроса о начислении страховых взносов в 2017 году на выплаты, названные в пункте 1 статьи 422 Налогового кодекса РФ, руководствоваться разъяснениями Минтруда России по соответствующему вопросу, ранее данными на основании части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ.

Ранее Минтруд России для целей обложения страховыми взносами относил возмещение расходов сотрудникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, к компенсационным выплатам, предусмотренным законодательством РФ и связанным с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. На основании подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ такие выплаты были освобождены от обложения страховыми взносами:

- на обязательное пенсионное страхование;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- на обязательное медицинское страхование в случае их документального подтверждения.

При этом суточные разрешалось не облагать страховыми взносами без ограничений - в размере, установленном локальным актом организации (письма Минтруда России от 08.06.2016 N 17-4/В-234, от 31.05.2016 N 17-3/В-213).

С 2017 года компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством РФ и связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не облагаются страховыми взносами, установленными Налоговым кодексом РФ (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).

В связи с этим в комментируемом письме Минфин России дал разъяснение, аналогичное позиции Минтруда России, квалифицировав возмещение служебных расходов сотрудника с разъездным характером работы в качестве компенсационных выплат, не облагаемых страховыми взносами. При этом суточные таким работникам разрешено не нормировать - не облагать страховыми взносами в сумме, установленной локальным нормативным актом организации. Хотя по общему правилу с 2017 года суточные в целях обложения страховыми взносами нормируются по правилам, установленным для НДФЛ пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Однако, как и раньше, в случае отсутствия подтверждающих документов указанные выплаты сотруднику с разъездным характером работы не признаются компенсационными и облагаются страховыми взносами, сейчас установленными Налоговым кодексом РФ (письмо Минтруда России от 28.12.2015 N 17-З/В-641).

Налог на доходы физических лиц

В 2017 году, как и прежде, не облагаются НДФЛ компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством РФ и связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (п. 3 ст. 217 НК РФ). Это касается и возмещения служебных расходов сотрудника с разъездным характером работы. При этом суточные не нормируются и полностью освобождаются от налогообложения НДФЛ.

Пример. Учет суточных при разъездном характере работы

В соответствии с положением о разъездном характере работы и трудовым договором сотруднику отдела продаж в связи со служебной поездкой перечислен аванс в счет оплаты суточных в сумме 7000 рублей. Бухгалтер сделает следующие записи.

На дату выплаты аванса:

Дебет 71 Кредит 51

- 7000 руб. - перечислен аванс в счет суточных;

На дату утверждения авансового отчета:

Дебет 44 Кредит 71

- 7000 руб. - суточные включены в состав расходов по обычным видам деятельности.