Применение УСНО при просрочке подачи уведомления (А.Г. Снегирев, журнал "Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2017 г.)

Применение УСНО при просрочке подачи уведомления

А.Г. Снегирев,

эксперт журнала

"Транспортные услуги: бухгалтерский учет

и налогообложение"

Журнал "Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2017 г., с. 20-23.

УСНО применяется на добровольной основе (п. 1 ст. 346.11 НК РФ), но о сделанном выборе в установленные сроки нужно уведомить налоговый орган. Можно ли применять УСНО, если уведомление подано с запозданием и налоговый орган принял декларацию по УСНО, выставил требование об уплате "упрощенного" налога?

Порядок и условия начала применения УСНО прописаны в ст. 346.13 НК РФ. Организации и ИП могут перейти на данный налоговый режим не с любой даты, переход возможен:

с 1 января следующего календарного года. В этом случае уведомление по форме 26.2-1, утвержденной Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@, в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства ИП должно быть подано не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году перехода на УСНО;

с даты постановки на учет в налоговом органе (только для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных ИП). На представление уведомления отводятся 30 календарных дней с обозначенной даты;

с начала того месяца, в котором прекращена обязанность по уплате ЕНВД (только для "бывших" плательщиков ЕНВД). Тогда уведомить налоговый орган нужно не позднее 30 календарных дней со дня прекращения указанной обязанности.

Согласно пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСНО организации и ИП, не уведомившие о переходе на данную систему налогообложения в установленные сроки. Таким образом, при отсутствии волеизъявления на использование УСНО плательщик обязан применять общий режим налогообложения. Судебная практика это подтверждает.

Судебный акт	Обстоятельства дела	Вывод судей
Постановление АС СЗО от 17.11.2016 N Ф07-8350/2016 по делу N А21-8123/2015	Общество образовано 21.03.2014, поэтому заявление о переходе на УСНО налогоплательщик должен был представить в налоговый орган не позднее 20.04.2014. Вместе с тем уведомление о переходе на УСНО представлено в налоговую инспекцию 23.04.2014, то есть по истечении срока, установленного п. 2 ст. 346.13 НК РФ	Так как заявление о переходе на УСНО общество подало с нарушением установленного срока, налоговая инспекция правомерно указала налогоплательщику на отсутствие у него права применить названный режим налогообложения. При таких обстоятельствах являются правомерными действия налоговой инспекции в части отказа заявителю в праве на применение УСНО и обязании представлять налоговую отчетность по общей системе налогообложения
Постановление АС МО от 27.04.2016 N Ф05-4624/2016 по делу NА40-132179/2015	Уведомление от общества о переходе на УСНО поступило в налоговую инспекцию 21.05.2015, в то время как дата постановки на учет вновь созданного после реорганизации налогоплательщика - 09.04.2015	В связи с отсутствием соответствующего волеизъявления в силу пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организация должна применять общий режим налогообложения

Принятие налоговым органом декларации по УСНО судьи не расценивают в качестве действия, подтверждающего право на применение "упрощенки", так как налоговый орган не вправе отказать в принятии поданной налогоплательщиком декларации. Один из примеров - Постановление АС УО от 02.06.2017 N Ф09-2500/17 по делу N А47-8188/2016, в передаче которого в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано Определением ВС РФ от 29.09.2017 N 309-КГ17-13365. Арбитры выяснили, что ИП встал на налоговый учет 22.09.2015, представил для этого пакет документов, в перечне которых уведомление о применении УСНО отсутствует, иных доказательств поступления в налоговую инспекцию такого уведомления также нет. Уведомление поступило только 01.08.2016. По мнению судей, принятие налоговым органом декларации по УСНО за 2015 год не может рассматриваться как подтверждение права на применение этого налогового режима. Аналогичные примеры - постановления АС УО от 12.07.2017 N Ф09-4168/17 по делу N А50-29958/2016, АС СЗО от 16.03.2017 N Ф07-13550/2016 по делу N А26-2046/2016.

А вот выставляя требование об уплате "упрощенного" налога, налоговый орган тем самым, по мнению арбитров, фактически признает факт применения налогоплательщиком УСНО. Об этом Постановление АС МО от 29.11.2016 N Ф05-15900/2016 по делу N А41-92205/2015. Хронология событий такова:

физическое лицо зарегистрировано в качестве ИП 08.06.2009 и с момента постановки на налоговый учет отчитывалось по специальной системе налогообложения в виде уплаты ЕНВД по виду деятельности "розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров";

19.12.2013 в ЕГРИП внесены изменения в части дополнения вида деятельности - "деятельность столовых при предприятиях и учреждениях, деятельность баров, деятельность ресторанов и кафе, поставка продукции общественного питания";

17.04.2015 ИП в налоговый орган представлена декларация по "упрощенному" налогу за 2014 год с объектом налогообложения "доходы";

налоговая инспекция письмом от 17.07.2015 сообщила ИП о том, что представленная им декларация остается без исполнения в связи с тем, что не подано заявление о переходе на УСНО;

24.08.2015 ИП в налоговую инспекцию представлены уведомление о переходе с 01.01.2014 на УСНО и запрос о подтверждении факта применения УСНО;

25.08.2015 налоговой инспекцией направлено ИП уведомление о непредставлении отчетности по НДС и НДФЛ и принято решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств;

26.08.2015 налоговой инспекцией направлено сообщение о нарушении сроков уведомления о переходе на УСНО.

Одновременно налоговой инспекцией выявлена недоимка по авансовым платежам по УСНО по срокам уплаты 25.07.2014 и 27.10.2014, а также по уплате налога по сроку уплаты 30.10.2015, и в адрес ИП выставлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов. Поскольку эти требования не были исполнены в добровольном порядке, были приняты решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и выставлены поручения на списание денежных средств. Денежные средства списаны с расчетного счета и отражены налоговым органом в лицевом счете налогоплательщика.

Судьи удовлетворили требование ИП о признании его плательщиком по УСНО с 01.01.2014, посчитав, что налоговая инспекция признала фактическое применение заявителем УСНО. Отсутствие заявления налогоплательщика о переходе на УСНО при наличии обстоятельств, свидетельствующих о - применении данной системы налогоплательщиком и признании этого факта налоговым органом, не влечет запрета в применении спорной системы налогообложения.

Ссылка налоговой инспекции на формирование требования об уплате налога, решения о взыскании денежных средств за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, направление поручений на списание денежных средств в банк в автоматическом режиме судами отклонена.

* * *

Непредставление в налоговый орган уведомления о переходе на УСНО в установленный Налоговым кодексом срок означается, что у организации (ИП) отсутствует право на применение указанной системы налогообложения, в том числе и в случае принятия налоговым органом декларации по УСНО. В то же время при наличии обстоятельств, свидетельствующих о фактическом применении налогоплательщиком УСНО и признании данного факта налоговым органом в результате выставления требования об уплате "упрощенного" налога, запрет на применение УСНО не действует.