Потери от пожара - налогооблагаемые расходы?

Потери от пожара - налогооблагаемые расходы?

Плательщику налога на прибыль разрешено полученные доходы уменьшать на произведенные расходы, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. Налоговые расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные (п. 2 ст. 252 НК РФ). В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты (экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в том числе потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). К таким потерям, в частности, относится стоимость уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего организации. Но нужно помнить, что обоснованные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль при условии их документального подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 14.04.2011 N 07-02-06/48).

По мнению чиновников (см. письма Минфина РФ от 17.10.2017 N 03-07-11/67464, от 29.12.2015 N 03-03-06/1/77005, УФНС по г. Москве от 25.06.2009 N 16-15/065190), факт возникновения материальных потерь от пожара подтверждают следующие документы:

- справка Государственной противопожарной службы МЧС;

- протокол осмотра места происшествия;

- акт о пожаре, которым устанавливается причина возгорания;

- акт инвентаризации, в котором фиксируется стоимость утраченного имущества. В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, проведение инвентаризации обязательно*(1);

- справка о прекращении уголовного дела, подтверждающая факт отсутствия виновных лиц.

Приведем примеры из судебной практики, когда налогоплательщики смогли документально подтвердить потери от пожаров.

Судебный акт	Документальное подтверждение
Постановление ФАС СЗО от 07.08.2013 по делу N А13-5146/2012	Результаты проведенной инвентаризации, постановление об отказе в возбуждении уголовного дела, акты о списании объектов основных средств, справка отдела государственного пожарного надзора о том, что в результате пожара огнем уничтожено здание цеха
Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2017 N 10АП-8198/2017 по делу N А41-47760/16	Приказы о проведении инвентаризации, инвентаризационные описи основных средств, акты о списании объектов основных средств, инвентарные карточки учета основных средств, справки о пожарах, свидетельства о государственной регистрации права на спорные объекты, справки о пожарах МЧС и акты обследования, кадастровые паспорта объектов

И еще - по поводу момента признания расходов в виде потерь от пожаров. При применении метода начисления расходы признаются налоговыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). На основании этой нормы Минфин делает вывод: потери от пожара отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они документально подтверждены.