Вопрос: Работаю на предприятии на участке услуг. Мне часто приходится принимать акты оказанных услуг с общей формулировкой, например - "техническое обслуживание оборудования по договору N 1 от 01.01.2017". В договоре прописана обязанность исполнителя предоставить письменный отчёт об оказанных услугах, но исполнители отказываются это делать - и российские, и иностранные. Чем это чревато для нашего предприятия? И есть ли письма ФНС о том, что исполнитель обязан предоставить отчет? (Правовед.RU, сентябрь 2017 г.)

Работаю на предприятии на участке услуг. Мне часто приходится принимать акты оказанных услуг с общей формулировкой, например - "техническое обслуживание оборудования по договору N 1 от 01.01.2017". В договоре прописана обязанность исполнителя предоставить письменный отчёт об оказанных услугах, но исполнители отказываются это делать - и российские, и иностранные. Чем это чревато для нашего предприятия? И есть ли письма ФНС о том, что исполнитель обязан предоставить отчет?

Если в договоре прописана такая обязанность, то конечно, исполнитель должен составлять отчеты, иначе - это неисполнение в полной мере своих обязанностей. Отчет необходим для подробного описания оказанных исполнителем заказчику услуг. Отчеты фиксируют сам факт оказания услуг. В отчете описываются документы, составленные в процессе оказания услуг, стоимость оказанных услуг. А актах оказанных услуг есть общие фразы, а в отчетах идет подробное описание оказанной услуги.

В отношении претензий со стороны налоговых органов нужно понимать, что обосновать расходы можно именно отчетом, в котором есть подробное описание оказанных услуг, указываются их объем и цель.

В действующем законодательстве нет обязательного требования в акте оказанных услуг отражать детально перечень услуг, но ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ установлены первичные учетные документы.

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование экономического субъекта, составившего документ;

- содержание факта хозяйственной жизни.

Поскольку в акте услуга только поименована, без детализации ее содержания - нет отражения содержания факта хозяйственной жизни.

Вам, как заказчику, безопаснее просить у исполнителей детализированные отчеты, тем более, эта обязанность прямо прописана в договоре.

На практике налоговые органы снимают вычеты по НДС, доначисляют налог на прибыль, т.к. в актах - только общие фразы.

Пример из судебной практики, когда ФНС посчитала неправомерным включение в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, затрат по оказанию информационных услуг в связи с отсутствием отчетов и актов, не содержащих полной информации. Суд встал на сторону налоговиков.

Постановление Федерального Арбитражного Суда Поволжского округа от 18.04.2011:

"В результате проведенной выездной налоговой проверки установлено неправомерное включение заявителем в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затрат по оказанию информационных услуг общества. Основанием для отказа в принятии данных расходов явилось отсутствие письменных отчетов организаций исполнителей и актов выполненных работ.

По настоящему делу судами установлено, что первичные бухгалтерские документы контрагентов, представленные обществом, содержат неполные сведения, не позволяющие определить факты оказания услуг.

В актах выполненных работ имеется лишь общая ссылка на их оказание, отсутствует детальная информация о фактически выполненных работах. Не представлено доказательств того, как результаты оказанных услуг использованы в деятельности, приносящей доход.

Дополнительных документов об оказанных услугах, которые изложены в договоре от 03.09.2007 б/н, не представлено.

Сведения об оказании услуг должны быть представлены таким образом, чтобы можно было однозначно определить не только факт их выполнения, но и непосредственно информационный характер конкретно оказанных услуг. Наименование и перечень услуг, предусмотренных в договоре, должны соответствовать наименованию и перечню, зафиксированных в акте приема-сдачи оказанных услуг.

В соответствии с п. 2.5 договора, ООО "Промышленная недвижимость" обязуется ежемесячно представлять обществу письменный отчет о выполнении обязательств, а также двусторонне подписанный акт выполненных работ и оказанных услуг.

Заявителем не представлены ни акты, ни отчеты.

Обществом в целях налогообложения прибыли учтены затраты за 19 месяцев.

При этом невозможно определить полноту выполнения оказанных услуг, отсутствует детальная информация о фактически выполненных работах.

При таких обстоятельствах судебные инстанции обоснованно пришли к выводу о том, что первичные бухгалтерские документы контрагентов общества с ограниченной ответственностью содержат неполные сведения, не позволяющие определить факты оказанных услуг".

М. Полникова

Д. Савин

Правовед.RU

8 сентября 2017 г.