Вопрос: Является ли принудительная ликвидация контрагента организации основанием считать, что она не проявила должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента, и, соответственно, признать, что все сделки, ранее заключенные с ним, направлены на получение необоснованной налоговой выгоды? (журнал "Налоговая проверка", N 6, ноябрь-декабрь 2017 г.)

Является ли принудительная ликвидация контрагента организации основанием считать, что она не проявила должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента, и, соответственно, признать, что все сделки, ранее заключенные с ним, направлены на получение необоснованной налоговой выгоды?

О.П. Гришина,

эксперт журнала "Налоговая проверка"

Журнал "Налоговая проверка", N 6, ноябрь-декабрь 2017 г., с.  65-67.

По мнению арбитров, данное обстоятельство само по себе не является безусловным основанием считать все ранее заключенные обществом сделки с контрагентом, которого впоследствии налоговый орган исключил из ЕГРЮЛ в принудительном порядке, неправомерными и направленными исключительно на получение налоговой выгоды. Поскольку на момент заключения сделки и в процессе ее исполнения контрагент по сделке был правоспособным.

Обоснование. Согласно п. 1 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2011 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ) признать юридическое лицо недействующим налоговый орган вправе и, соответственно, принять решение о его исключении из ЕГРЮЛ, если данное лицо одновременно:

- в течение последних 12 месяцев, предшествующих моменту принятия решения о его принудительной ликвидации, не представляло отчетность о налогах и сборах;

- не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету.

Кроме того, с 1 сентября 2017 года налоговики вправе принять решение об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ, если (п. 5 ст. 21.1 Федерального закона N 129-ФЗ):

- данное лицо обладает признаками недействующего, у него нет средств на расходы по ликвидации, и возложить эти расходы на его учредителей (участников) невозможно;

- в ЕГРЮЛ в течение более чем шести месяцев фигурируют сведения о юридическом лице, в отношении которых внесена запись об их недостоверности.

Иначе говоря, запись о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ с обозначенной даты стала самостоятельным основанием для исключения налоговиками юридического лица из реестра.

Подобные записи вносятся в реестр налоговым органом по результатам проверки достоверности имеющейся информации в ЕГРЮЛ о том или ином юридическом лице. Такая проверка в силу п. 4.2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ проводится регистрирующим органом в случае возникновения у него обоснованных сомнений в их достоверности (например, в случае поступления возражений заинтересованных лиц относительно предстоящей государственной регистрации изменений устава юридического лица или предстоящего включения сведений в реестр юридических лиц)

Появление постфактум в ЕГРЮЛ записи о недостоверности информации в отношении контрагента организации и его дальнейшая принудительная ликвидация не являются безусловным основанием считать все ранее заключенные ликвидированным таким образом обществом сделки неправомерными и обусловленными исключительно получением налоговой выгоды. Принудительная ликвидация юридического лица путем исключения его из ЕГРЮЛ является правом налогового органа, реализация которого никак не зависит от действий сторон сделки. Поэтому если на момент заключения сделок и в процессе их исполнения контрагент обладал правоспособностью, то претензии, что организация не проявила должную осмотрительность и осторожность при выборе контрагента, являются не обоснованными. Такой вывод сделан арбитрами АС МО в Постановлении от 28.08.2017 N Ф05-10150/2017 по делу N А40-190696/2016.

1 ноября 2017 г.