Нюансы оплаты детского больничного в конце года (Т.Ю. Комиссарова, журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2017 г.)

Нюансы оплаты детского больничного в конце года

Т.Ю. Комиссарова,

эксперт журнала "Оплата труда в государственном

(муниципальном) учреждении:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2017 г., с. 36-46.

Порядок выплаты пособия по временной нетрудоспособности, в том числе по уходу за ребенком, установлен Федеральным законом N 255-ФЗ*(1). Данным законом предусмотрено ограничение количества оплачиваемых дней ухода за ребенком. При этом лимит зависит как от возраста ребенка, так и от его заболевания. В связи с этим в конце года бухгалтеру при приеме и оплате листков нетрудоспособности, связанных с болезнью детей, надо быть особенно внимательным. В статье напомним обо всех ограничениях, связанных с оплатой так называемых детских больничных.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 5 Федерального закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу в случае осуществления им ухода за больным членом семьи. При этом в указанном случае пособие выплачивается за счет средств бюджета ФСС с первого дня временной нетрудоспособности (п. 3 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности, в том числе при необходимости ухода за больным ребенком, является листок нетрудоспособности, выданный в соответствии с Порядком N 624н*(2). Листок нетрудоспособности по уходу за больным членом семьи выдается медицинским работником одному из членов семьи (опекуну, попечителю, иному родственнику), фактически осуществляющему уход (п. 34 Порядка N 624н). Кроме того, п. 36 данного порядка предусмотрено, что при необходимости листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком может выдаваться попеременно разным членам семьи в пределах сроков, установленных п. 11, 12, 13 и 35 Порядка N 624н. При этом листок нетрудоспособности каждому члену семьи оформляется как первичный, поскольку страховым случаем является не болезнь члена семьи, а временная нетрудоспособность застрахованного лица в связи с необходимостью осуществления ухода за больным членом семьи. Больничный лист, выданный члену семьи, который первым осуществлял уход за ребенком, подлежит закрытию. Продолжение листка нетрудоспособности выдается в том случае, когда продолжается страховой случай и данное застрахованное лицо по-прежнему ухаживает за больным членом семьи. Такие разъяснения представлены в Письме ФСС РФ от 28.07.2016 N 02-09-14/15-04.

Таким образом, каждому из застрахованных лиц, осуществляющих попеременно уход за больным ребенком (например, матери и бабушке), пособие по временной нетрудоспособности исчисляется в соответствии с ч. 1, 3 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ как по отдельным страховым случаям.

Кому не выплачивается пособие по временной нетрудоспособности?

Согласно п. 40 Порядка N 624н листок нетрудоспособности не выдается по уходу:

за больным членом семьи в возрасте старше 15 лет при стационарном лечении; за хроническими больными в период ремиссии;

в период ежегодного оплачиваемого отпуска и отпуска без сохранения заработной платы;

в период отпуска по беременности и родам;

в период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, за исключением случаев выполнения работы в указанный период на условиях неполного рабочего времени или на дому.

К сведению. При заболевании ребенка в период, когда мать (иной член семьи, фактически осуществляющий уход за ребенком) не нуждается в освобождении от работы (ежегодные оплачиваемые отпуска, отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, отпуск без сохранения заработной платы), листок нетрудоспособности по уходу за ребенком (в случае, когда он продолжает нуждаться в уходе) выдается со дня, когда мать (иной член семьи, фактически осуществляющий уход за ребенком) должна приступить к работе (п. 41 Порядка N 624н).

Кроме того, листок нетрудоспособности не подлежит оплате уволенному сотруднику, даже если с момента прекращения трудовых отношений не прошло 60 календарных дней. Это связано с тем, что в ч. 2 ст. 5 Федерального закона N 255-ФЗ четко определены условия оплаты больничного листа: только в случае наступления временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы застрахованного лица. Значит, выплата пособия по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком бывшему работнику законодательством не предусмотрена.

Условия, продолжительность выплаты и размер пособия по временной нетрудоспособности

Условия и продолжительность выплаты пособия по уходу за больным членом семьи установлены п. 5 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ, а размер пособия предусмотрен ст. 7 данного закона. Представим все эти сведения в таблице.

Возраст ребенка	Вид лечения, заболевания		Продолжительность выплаты пособия				Порядок расчета пособия
			В течение календарного года		По одному страховому случаю
Ребенок в возрасте до 7 лет	Амбулаторное лечение		Не более чем за 60 календарных дней		За все дни болезни ребенка		- за первые 10 дней - исходя из страхового стажа; - начиная с 11-го дня - в размере 50% среднего заработка вне зависимости от страхового стажа
	Стационарное лечение						Исходя из страхового стажа
		Заболевание ребенка включено в перечень, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития РФ от 20.02.2008 N 84н		Не более чем за 90 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком в связи с указанным заболеванием		За все дни болезни ребенка		1) при амбулаторном лечении: - за первые 10 дней - исходя из страхового стажа; - начиная с 11-го дня - в размере 50% среднего заработка вне зависимости от страхового стажа; 2) при стационарном лечении - исходя из страхового стажа
Ребенок в возрасте от 7 до 15 лет		Амбулаторное лечение		Не более чем за 45 календарных дней по всем случаям ухода за ребенком		До 15 календарных дней по каждому случаю лечения ребенка		- за первые 10 дней - исходя из страхового стажа; - начиная с 11-го дня - в размере 50% среднего заработка вне зависимости от страхового стажа
		Стационарное лечение						Исходя из страхового стажа
Ребенок в возрасте старше 15 лет		Амбулаторное лечение		Не более чем за 30 календарных дней по всем случаям ухода за ребенком		Не более чем за семь календарных дней по каждому случаю заболевания		Исходя из страхового стажа
		Стационарное лечение		Пособие не назначается и не выплачивается
Ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет		Амбулаторное лечение		Не более чем за 120 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за ребенком		За все дни болезни ребенка		- за первые 10 дней - исходя из страхового стажа; - начиная с 11-го дня - в размере 50% среднего заработка вне зависимости от страхового стажа
		Стационарное лечение						Исходя из страхового стажа
ВИЧ-инфицированный ребенок в возрасте до 18 лет		Стационарное лечение		За весь период совместного пребывания с ребенком в медицинской организации при оказании ему медицинской помощи в стационарных условиях		За все дни болезни ребенка		Исходя из страхового стажа
Ребенок в возрасте до 18 лет при его болезни, связанной с поствакцинальным осложнением, при злокачественных новообразованиях, включая злокачественные новообразования лимфоидной, кроветворной и родственных им тканей		Амбулаторное лечение		За весь период лечения ребенка				- за первые 10 дней - исходя из страхового стажа; - начиная с 11-го дня - в размере 50% среднего заработка вне зависимости от страхового стажа
		Стационарное лечение						Исходя из страхового стажа

Кроме того, пособие по временной нетрудоспособности в случае карантина выплачивается застрахованному лицу, которое контактировало с инфекционным больным или у которого выявлено бактерионосительство, за все время его отстранения от работы в связи с карантином. Если карантину подлежат дети в возрасте до семи лет, посещающие дошкольные образовательные организации, или другие члены семьи, признанные в установленном порядке недееспособными, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу (одному из родителей, иному законному представителю или другому члену семьи) за весь период карантина (п. 6 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ).

Когда размер пособия по уходу за больным ребенком рассчитывается исходя из стажа застрахованного лица, необходимо помнить, что согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ он составляет:

- 100% среднего заработка - при страховом стаже восемь лет и более;

- 80% среднего заработка - при страховом стаже от пяти до восьми лет;

- 60% среднего заработка - при страховом стаже до пяти лет.

Обратите внимание! Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу во всех вышеперечисленных случаях за календарные дни, приходящиеся на соответствующий период, кроме календарных дней, приходящихся на периоды, указанные в ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 255-ФЗ (п. 8 ст. 6).

За какие периоды пособие по уходу за ребенком не выплачивается?

за период освобождения от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ, за исключением случаев утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;

за период отстранения от работы согласно законодательству РФ, если за этот период не начисляется заработная плата;

Итак, согласно ст. 9 Федерального закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности не назначается застрахованному лицу:

за период заключения под стражу или административного ареста;

за период проведения судебно-медицинской экспертизы;за период простоя, за исключением случаев, предусмотренных ч. 7 ст. 7 этого закона: в случае временной нетрудоспособности, наступившей до периода простоя и продолжающейся в период простоя, пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия по временной нетрудоспособности, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.

Из приведенных положений законодательства следует, что при расчете пособия по временной нетрудоспособности при уходе за больным ребенком необходимо строго отслеживать количество оплаченных дней нетрудоспособности при уходе за ним с начала года.

Несколько слов о расчете пособия

В силу п. 7 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, в том числе для отдельных категорий застрахованных лиц, определяются Положением N 375*(3). Отметим только основные моменты, связанные с расчетом пособия:

- в средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ*(4) (за период по 31 декабря 2016 года включительно) и (или) законодательством РФ о налогах и сборах (начиная с 1 января 2017 года) (п. 2 Положения N 375);

- пособие исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей), или за иной период, указанный в п. 11 Положения N 375 (п. 6 Положения N 375);

- средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления заработка, начисленного за расчетный период, на 730 (п. 15(1) Положения N 375);

- средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную согласно Федеральному закону N 212-ФЗ (за период по 31 декабря 2016 года включительно) и (или) законодательству РФ о налогах и сборах (начиная с 1 января 2017 года) на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС (п. 19(1) Положения N 375).

К сведению. Предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС составляет:

- на 2015 год - 670 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 04.12.2014 N 1316);

- на 2016 год - 718 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 26.11.2015 N 1265);

- на 2017 год - 755 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 29.11.2016 N 1255).

Рассмотрим несколько практических примеров.

Пример 1

Сотрудница представила листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте шести лет продолжительностью с 07.11.2017 по 21.11.2017 (на 15 календарных дней). Лечение осуществлялось в амбулаторных условиях. С начала года сотрудница уже была на больничном по уходу за этим же ребенком 45 календарных дней. За 2015 год ее заработок составил 480 000 руб., за 2016 год - 600 000 руб. Стаж сотрудницы - 6 лет и 8 месяцев. Какое количество дней подлежит оплате? Рассчитаем пособие по временной нетрудоспособности.

Согласно условиям примера сотруднице представлено 60 календарных дней (45 + 15) по уходу за ребенком с учетом данного случая. Следовательно, лимит, установленный п. 5 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ, не превышен, значит, оплате подлежат все 15 календарных дней.

Средний дневной заработок сотрудницы составит 1 479,45 руб. ((480 000 руб. + 600 000 руб.) / 730 дн.). В силу п. 3 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ первые 10 дней надо оплатить исходя из страхового стажа сотрудницы, а оставшиеся 5 дней - в размере 50% среднего дневного заработка. Так как страховой стаж сотрудницы составляет 6 лет и 8 месяцев, размер пособия за первые 10 дней будет равен 80% среднего заработка и составит 11 835,60 руб. (1 479,45 руб. х 10 кал. дн. х 80%).

За оставшиеся 5 дней сумма пособия будет равна 3 698,63 руб. (1 479,45 руб. х 5 кал. дн. х 50%).

Общий размер пособия - 15 534,23 руб. (11 835,60 + 3 698,63).

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, с начала года сотрудница уже была на больничном по уходу за этим ребенком 50 календарных дней. Ребенок лечился в стационарных условиях. Какое количество дней подлежит оплате? Рассчитаем пособие по временной нетрудоспособности.

Из условий примера следует, что сотруднице представлено 65 календарных дней (50 + 15) по уходу за ребенком с учетом данного случая. Следовательно, лимит, предусмотренный п. 5 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ, превышен, значит, оплате подлежат только 10 календарных дней.

На основании п. 3 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ при лечении ребенка в стационарных условиях пособие выплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица.

Размер пособия составит 11 835,60 руб. (1 479,45 руб. х 10 кал. дн. х 80%).

Как правильно определить лимит оплачиваемых дней?

Трудности вызывает следующая ситуация. Сотрудник был принят на работу в середине года, а ограничение по оплате дней установлено на календарный год вне зависимости от того, трудился ли работник у разных работодателей. Согласно п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Федерального закона N 255-ФЗ страхователь обязан выдать застрахованному лицу в день прекращения работы (службы, иной деятельности) или по его письменному заявлению после прекращения работы (службы, иной деятельности) у данного страхователя не позднее трех рабочих дней со дня подачи заявления справку о сумме заработка за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой, и текущий календарный год, на которую были начислены страховые взносы, и количестве календарных дней, приходящихся в указанном периоде, в частности, на временную нетрудоспособность. Однако в ней не приводятся сведения о днях, приходящихся отдельно на временную нетрудоспособность в связи с необходимостью осуществления ухода за больным ребенком. Следовательно, определить лимит количества дней, которые подлежат оплате по детским больничным, новый работодатель на основании указанной справки не сможет.

Примечание. Форма такой справки утверждена Приказом Минтруда РФ от 30.04.2013 N 182н.

В то же время страхователь должен вести учет количества дней, за которые застрахованному лицу должно быть выплачено пособие по временной нетрудоспособности в связи с необходимостью ухода за отдельным больным членом семьи. Излишне выплаченные суммы пособия по временной нетрудоспособности не принимаются к зачету страховщиком. Такие разъяснения представлены в Письме ФСС РФ от 19.12.2014 N 17-03-14/06-18772. Кроме того, ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера (п. 10 Постановления Правительства РФ от 12.02.1994 N 101 "О Фонде социального страхования Российской Федерации").

В связи с этим сотрудник - застрахованное лицо может обратиться к прежнему работодателю с просьбой предоставить ему справку о том, сколько дней в текущем календарном году приходилось на временную нетрудоспособность, связанную с необходимостью ухода за больным ребенком. В случае невозможности получения такой справки от прежнего страхователя застрахованное лицо может обратиться в медицинскую организацию за получением сведений о количестве календарных дней, приходящихся на период ухода за больным ребенком.

Кроме того, в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 4.3 и ч. 2 ст. 15.1 Федерального закона N 255-ФЗ застрахованные лица обязаны представлять страхователю достоверные документы (сведения), на основании которых выплачивается страховое обеспечение. В случае если представление недостоверных сведений повлекло выплату излишних сумм пособия по временной нетрудоспособности, виновные лица возмещают страховщику причиненный ущерб в порядке, предусмотренном законодательством РФ. При отсутствии каких-либо документов, влияющих на размер пособия, пособие назначается на основании представленных застрахованным лицом и имеющихся у страхователя сведений и документов. После представления застрахованным лицом необходимых документов производится перерасчет назначенного пособия за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующих дню представления документов. Такие разъяснения приведены в Письме ФСС РФ от 24.05.2016 N 02-11-09/15-05-128ОП.

* * *

В заключение еще раз отметим, что при уходе за больным ребенком сотрудник имеет право на получение пособия по временной нетрудоспособности. Однако количество дней по таким больничным ограничено и зависит от возраста ребенка и вида лечения (амбулаторное или стационарное). Пособие по уходу за больным ребенком с первого дня нетрудоспособности выплачивается за счет средств ФСС. Расчет пособия производится по общим правилам и зависит от страхового стажа застрахованного лица. Страхователь должен вести учет количества дней, за которые застрахованному лицу должно быть выплачено пособие по временной нетрудоспособности в связи с необходимостью ухода за больным ребенком. Излишне выплаченные суммы пособия не принимаются к зачету страховщиком. В случае принятия на работу сотрудника не с начала календарного года необходимо, чтобы новый сотрудник подал справку от предыдущего работодателя о количестве предоставленных ему дней по уходу за ребенком с начала года.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(2) Порядок выдачи листков нетрудоспособности, утв. Приказом Минздравсоцразвития РФ от 29.06.2011 N 624н.

*(3) Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.

*(4) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".