Вопрос: АО создает и использует "Фонд производственно-технического развития" и "Фонд социального развития". В соответствии с учетной политикой формирование фондов отражается в бухучете на счете 82 "Резервный капитал" за счет нераспределенной прибыли прошлого года на основании решения годового собрания акционеров. Использование фондов осуществляется на основании приказа генерального директора и показывается по дебету субсчета 82-2 (журнал "ЭЖ Вопрос-Ответ", N 10, октябрь 2017 г.)

АО создает и использует "Фонд производственно-технического развития" и "Фонд социального развития". В соответствии с учетной политикой формирование фондов отражается в бухучете на счете 82 "Резервный капитал" за счет нераспределенной прибыли прошлого года на основании решения годового собрания акционеров. Использование фондов осуществляется на основании приказа генерального директора и показывается по дебету субсчета 82-2.

Обязана ли компания включать произведенные в текущем году затраты за счет вышеуказанных фондов в состав прочих расходов, учитываемых на субсчете 91-2 "Прочие расходы", и показывать эти затраты в отчете о финансовых результатах?

О. Мокроусов,

"ЭЖ"

Журнал "ЭЖ Вопрос-Ответ", N 10, октябрь 2017 г., с. 56-60.

Исправляем ошибку

Из вопроса следует, что организация отражает формирование фондов производственно-технического и социального развития на счете 82 "Резервный капитал". Но здесь компания допускает ошибку. Объясним почему.

На счете 82 учитываются только средства резервного фонда. Его создание является обязанностью АО, а средства из него могут расходоваться только на покрытие убытков общества, а также для погашения его облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Согласно Инструкции к Плану счетов счет 82 может корреспондировать только со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год, и счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций АО. Таким образом, компания неверно показывает формирование и использование фондов, указанных в вопросе, на счете 82.

Формируем фонды

Для отражения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли предназначен счет 84. Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и еще не использованные, могут разделяться. Таким образом, в рамках счета 84 отражается и формирование фондов, и их использование. Для этого компания должна открыть к счету 84 соответствующие субсчета. Например, это могут быть:

- субсчет 84-21 "Фонд производственно-технического развития";

- субсчет 84-22 "Использование средств фонда производственно-технического развития";

- субсчет 84-31 "Фонд социального развития";

- субсчет 84-32 "Использование средств фонда социального развития".

Формирование фондов и использование их средств будут отражаться в учете следующими проводками:

- Дебет 99 Кредит 84-1

- учтена сумма нераспределенной прибыли, полученной за год;

Дебет 84-1 Кредит 84-21

- сформирован фонд производственно-технического развития;

Дебет 84-1 Кредит 84-31

- сформирован фонд социального развития;

Дебет 84-21 Кредит 84-22

- расходование средств фонда производственно-технического развития;

Дебет 84-31 Кредит 84-32

- расходование средств фонда социального развития. Обратите внимание: на счете 84 показывается движение средств фондов как источников финансирования. При этом сальдо по данному счету не изменяется. Произведенные за счет этих фондов расходы учитываются в порядке, предусмотренном бухгалтерскими стандартами, в частности текущие расходы - по правилам ПБУ 10/99 "Расходы организации". Согласно ему компания учитывает произведенные затраты либо как расходы по обычным видам деятельности, либо как прочие расходы. Иной порядок не предусмотрен. Поэтому расходы, источниками которых являются рассматриваемые фонды, отражаются в бухучете в общем порядке. Соответственно, расходы должны быть показаны и в отчете о финансовых результатах.

Пример

За счет средств фонда производственно-технического развития компания купила оборудование стоимостью 153400 руб. (в том числе НДС 18% - 23400 руб.), которое будет использоваться в производстве, а за счет средств фонда социального развития понесла расходы на проведение спортивного мероприятия для сотрудников в сумме 30 000 руб. (без НДС).

У компании в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 84-21 Кредит 84-22

- 153400 руб. - средства фонда направлены на покупку оборудования;

Дебет 60 Кредит 51

- 153400 руб. - перечислены деньги поставщику оборудования;

Дебет 08 Кредит 60

- 130000 руб. - затраты учтены в составе капитальных вложений;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 23400 руб. - учтен НДС;

Дебет 68-2 Кредит 19-1

- 23400 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 01 Кредит 08

- 130000 руб. - оборудование включено в состав основных средств;

Дебет 20 Кредит 02

- списаны суммы ежемесячной амортизации по оборудованию;

Дебет 90-2 Кредит 20

- учтены расходы на производство (в том числе ежемесячная амортизация по оборудованию) в себестоимости продаж;

Дебет 84-31 Кредит 84-32

- 30000 руб. - средства фонда социального развития направлены на проведение спортивного мероприятия;

Дебет 60 Кредит 51

- 30000 руб. - оплата услуг организатора спортивного мероприятия;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 30000 руб. - стоимость затрат учтена в составе прочих расходов.

В отчете о финансовых результатах стоимость закупленного производственного оборудования будет показываться по строке "Себестоимость продаж" (в сумме начисленной амортизации), а затраты на проведение спортивного мероприятия - по строке "Прочие расходы".

1 октября 2017 г.