Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 05.10.2017 N ГД-4-11/20102 (А.О. Егорова, журнал "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 11, ноябрь 2017 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговая служба от 05.10.2017 N ГД-4-11/20102

А.О. Егорова,

эксперт журнала "Оплата труда:

акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 11, ноябрь 2017 г., с. 15-17.

И снова о премиях: отражаем в форме 6-НДФЛ

В прошлом номере журнала мы давали комментарий к Письму ФНС РФ от 14.09.2017 N БС-4-11/18391*(1). В нем налоговики разъясняли, что:

/------------------------------\      /---------------------------\

|Датой фактического получения  |      |Признается последний день  |

|дохода в виде премий,         |      |месяца, за который         |

|являющихся составной частью   |-----|налогоплательщику был      |

|оплаты труда (ежемесячная     |      |начислен доход             |

|премия)                       |      |                           |

\------------------------------/      \---------------------------/

В том же комментарии мы привели другое разъяснение налоговиков по вопросу определения даты фактического получения дохода в виде премий (см. Письмо от 24.01.2017 N БС-4-11/1139@). В частности, в указанном письме отмечалось, что датой фактического получения дохода в виде годовой (квартальной) премии является последний день месяца, которым датирован приказ о выплате премии по итогам работы за год (квартал).

В комментируемом письме (от 29.09.2017 N 03-04-07/63400) Минфин не согласен с последним утверждением. По его мнению, ст. 223 НК РФ не содержит положений, позволяющих определять дату получения дохода в виде премии по итогам работы за год, а также единовременной премии за достигнутые производственные результаты как последний день месяца, которым датирован приказ о ее выплате. Чиновники полагают, что:

/-----------------------------\  /------------------------------\

|Датой фактического получения |  |признается день выплаты       |

|дохода в виде годовых, едино-|  |дохода, в том числе           |

|временных премий             |-|перечисления дохода на счета  |

|                             |  |налогоплательщика в банках    |

|                             |  |либо по его поручению на счета|

|                             |  |третьих лиц                   |

\-----------------------------/  \------------------------------/

Таким образом, между двумя ведомствами (Минфином, налоговой службой) до сих пор не было единства во мнении в вопросе определения даты фактического получения дохода в виде годовой и единовременной премии.

Интересный подход применен налоговиками по поводу определения даты фактического получения дохода в виде премии уволенным сотрудникам (см. Письмо от 05.10.2017 N ГД-4-11/20102). В названном письме они разъяснили, что в случае, если премия выплачена работнику после прекращения им трудовых отношений (в том числе в последующем периоде):

- при выплате ежемесячной премии - датой фактического получения налогоплательщиком дохода считается последний день работы, за который работнику был начислен доход;

- при выплате единовременной премии (за квартал или год) - дата фактического получения дохода определяется как день выплаты указанного дохода (то есть в данном письме представители ФНС согласились с позицией Минфина - они признали, что в указанном случае внимание надо обращать именно на дату выплаты премии, а не на дату подписания соответствующего приказа).

Приведем пример.

Ежемесячная премия
Уволенному сотруднику (дата увольнения - 15.08.2017) на основании приказа от 31.08.2017 выплачена 08.09.2017 ежемесячная премия по итогам работы за август 2017 года	Дата фактического получения дохода (строка 100 формы 6-НДФЛ) - 14.08.2017 (последний рабочий день); дата удержания налога (строка 110 формы 6-НДФЛ) - 08.09.2017 (дата выплаты дохода); дата перечисления налога в бюджет (строка 120 формы 6-НДФЛ) - 11.09.2017 (следующий день, после выплаты дохода, с учетом выходных дней)
Годовая премия
Уволенному сотруднику (дата увольнения - 15.01.2017) на основании приказа от 25.02.2017 выплачена 27.02.2017 премия по итогам работы за 2016 год	Дата фактического получения дохода (строка 100 формы 6-НДФЛ) - 27.02.2017 (дата выплаты дохода); дата удержания налога (строка 110 формы 6-НДФЛ) - 27.02.2017 (дата выплаты дохода); дата перечисления налога в бюджет (строка 120 формы 6-НДФЛ) - 28.02.2017 (следующий день, после выплаты дохода)

* * *

В сентябрьских письмах и налоговики, и представители из Минфина наконец-то пришли к единому знаменателю: при выплате единовременной премии (годовой, квартальной и пр.) датой фактического получения дохода нужно считать дату выплаты дохода, а не дату издания соответствующего приказа.

------------------------------------------------------------------------

*(1) См. статью А.О. Егоровой "Премии: порядок отражения в форме 6-НДФЛ".