Вопрос: В статье 346.14 НК РФ сказано, что "упрощенец" не может менять объект налогообложения в течение налогового периода. Вправе ли индивидуальный предприниматель изменить объект налогообложения в течение налогового периода - 2017 года, если он прекратит статус индивидуального предпринимателя, а затем снова зарегистрируется, или остается вариант с переходом на другой объект налогообложения только с 2018 года? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2017 г.)

В статье 346.14 НК РФ сказано, что "упрощенец" не может менять объект налогообложения в течение налогового периода. Вправе ли индивидуальный предприниматель изменить объект налогообложения в течение налогового периода - 2017 года, если он прекратит статус индивидуального предпринимателя, а затем снова зарегистрируется, или остается вариант с переходом на другой объект налогообложения только с 2018 года?

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2017 г., с. 76-78.

Нет, индивидуальный предприниматель вправе изменить объект налогообложения только с 2018 года, уведомив об этом налоговый орган в установленном порядке.

Обоснование. В соответствии с п. 2 ст. 346.14 НК РФ "упрощенцы" вправе изменить объект налогообложения с начала налогового периода, в течение календарного года они обязаны применять выбранный объект налогообложения.

Индивидуальные предприниматели неоднократно предпринимали попытки изменить объект налогообложения в течение налогового периода путем прекращения своего статуса, а затем новой регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и применения нужного им объекта налогообложения. Но налоговые органы такую практику не поддерживают и доначисляют налоги, пени, штрафы, исходя из первоначально выбранного объекта налогообложения. Более того, налоговики доначисляют налоги и за тот период, в течение которого индивидуальный предприниматель не имел данного статуса, доказывая, что фактически предпринимательская деятельность не прекращалась.

Показательным в данном случае является дело индивидуального предпринимателя, рассмотренное АС ВВО (Постановление от 06.03.2015 по делу N А79-5157/2014), решение по которому оставлено без изменения ВС РФ (Определение от 30.06.2015 N 301-КГ15-6512).

В рассматриваемом деле индивидуальный предприниматель сначала применял объект налогообложения "доходы", затем прекратил свой статус и буквально через неделю зарегистрировался вновь, но уже указал объект налогообложения "доходы минус расходы". За данный налоговый период он представил две декларации по "упрощенному" налогу с разными объектами налогообложения. Налоговый орган не оценил данные "маневры" и доначислил налог при УСНО за рассматриваемый налоговый период, исходя из объекта налогообложения "доходы".

Суды поддержали налоговиков, указав, что регистрация прекращения предпринимательской деятельности и повторного ее осуществления в середине налогового периода преследовала целью замену объекта налогообложения в обход положений п. 2 ст. 346.14 НК РФ без действительного намерения прекращения осуществления такой деятельности.

Интересно, что этот же индивидуальный предприниматель пошел дальше - в Конституционный суд: оспаривать конституционность п. 2 ст. 346.14 НК РФ. По мнению заявителя, данное законоположение не соответствует ст. 19 и 57 Конституции РФ, поскольку по смыслу, придаваемому ему правоприменительной практикой, оно не позволяет налогоплательщику, прекратившему и вновь возобновившему предпринимательскую деятельность в течение одного налогового периода, изменить объект налогообложения при применении УСНО (Определение КС РФ от 19.07.2016 N 1459-О). Но и в этом случае судьи не поддержали налогоплательщика, указав, что механизм правового регулирования УСНО предполагает право налогоплательщиков самостоятельно с учетом специфики осуществляемой ими хозяйственной деятельности выбрать объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов), что позволяет применять дифференцированные налоговые ставки - 6 и 15% соответственно (ст. 346.14 и 346.20 НК РФ).

Запрет на изменение объекта налогообложения в течение налогового периода равным образом распространяется на всех налогоплательщиков, применяющих УСНО. Он обусловлен объективной связью между налоговым периодом, объектом налогообложения и налоговой базой как стоимостной, физической или иной характеристикой объекта налогообложения, которая выражается в том, что налоговая база как последствие экономической деятельности налогоплательщика формируется в течение всего налогового периода непрерывно и только по завершении процесса ее формирования окончательно определяются налоговые последствия экономической деятельности налогоплательщика как за завершенный налоговый период, так и для последующих налоговых периодов, что по общему правилу исключает возможность изменения объекта налогообложения и порядка определения налоговой базы в течение налогового периода. Соответственно, данный запрет не выходит за пределы дискреции федерального законодателя и, будучи направленным на упорядочение применения УСНО, не может рассматриваться как нарушающий конституционные права заявителя.

1 ноября 2017 г.