Сокращение адреса в счете-фактуре - нарушение? (И. Лазарева, Д. Игнатьев, журнал "Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2017 г.)

Сокращение адреса в счете-фактуре - нарушение?

И. Лазарева,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Д. Игнатьев,

рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, к.э.н.

Журнал "Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2017 г., с. 26-27.

В обновленной форме счета-фактуры необходимо указывать адреса продавца и покупателя в соответствии с ЕГРЮЛ*(1). В Реестре адрес указан без сокращений ("город Москва"), а в бухгалтерских компьютерных программах - с сокращениями (в формате ФИАС - "г. Москва"). Является ли такое сокращение адреса нарушением?

Адреса продавца и покупателя входят в число обязательных реквизитов счета-фактуры, являющегося основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету*(2). С 1 октября 2017 года по строкам 2а и 6а "Адрес" счета-фактуры должен быть указан*(3):

- для юридических лиц - адрес, указанный в Едином государственном реестре юридических лиц, в пределах места нахождения юридического лица;

- для индивидуальных предпринимателей - место жительства, указанное в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Из буквального толкования приведенных положений логично предположить, что информация об адресе указывается в счете-фактуре в строгом соответствии с данными, отраженными в ЕГРЮЛ (ЕГРИП). Во всяком случае, какие-либо допущения или особенности заполнения этого реквизита (включая структуру и порядок отражения элементов адреса) Правилами заполнения счета-фактуры не установлены. При этом налоговое законодательство не регламентирует ни порядок присвоения (или указания) адреса, ни порядок внесения записей в ЕГРЮЛ (ЕГРИП)*(4).

См. Письмо Минфина России от 9 ноября 2009 г. N 03-07-09/57

Запись об адресе юридического лица в пределах места его нахождения вносится в ЕГРЮЛ на основании документов, представленных при его государственной регистрации*(5). Положения статьи 169 Налогового кодекса, равно как и иные его положения, не расшифровывают понятие "адрес". В соответствии с законом о федеральной информационной адресной системе*(6) под адресом понимается описание места нахождения объекта адресации, структурированное в соответствии с принципами организации местного самоуправления в РФ и включающее в себя в том числе наименование элемента планировочной структуры (при необходимости), элемента улично-дорожной сети, а также цифровое и (или) буквенно-цифровое обозначение объекта адресации, позволяющее его идентифицировать.

К адресообразующим элементам относятся страна, субъект РФ, муниципальное образование, населенный пункт, элемент улично-дорожной сети, элемент планировочной структуры и идентификационный элемент (элементы) объекта адресации*(7).

Юридическое лицо несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, доставленных по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, а также риск отсутствия по указанному адресу своего органа или представителя*(8). Это подразумевает указание в ЕГРЮЛ в составе адреса юридического лица элементов почтового адреса, в частности - почтового индекса*(9).

Следует учитывать, что Минфином России*(10) во исполнение пункта 52 Правил N 1221 утверждены Правила сокращенного наименования адресообразующих элементов (далее - Правила сокращения). В приложении к ним приведен Перечень сокращенных наименований видов субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, населенных пунктов, элементов планировочной структуры, элементов улично-дорожной сети и идентификационных элементов объекта адресации. При этом не сокращаются наименования адресообразующих элементов только в том случае, когда расшифровка такого сокращения приводит к различному пониманию его наименования*(11).

В связи с изложенным авторы считают заполнение строк 2а и 6а счета-фактуры с применением сокращений адресообразующих элементов согласно приложению к Правилам сокращения (например: город - "г.", улица - "ул.") при условии указания всех составляющих адреса в соответствии с ЕГРЮЛ (ЕГРИП) допустимым и не нарушающим порядка заполнения счета-фактуры. По мнению авторов, главное - чтобы в этих полях были указаны все составляющие адреса, приведенные в ЕГРЮЛ, включая почтовый индекс.

Также, по мнению авторов, не является нарушением порядка заполнения строк 2а и 6а счета-фактуры использование при отражении адреса не только прописных (заглавных) букв (как в ЕГРЮЛ), но и строчных.

Важно! На январь 2018 года налоговыми органами запланирован перевод пользовательских систем ФНС России, в том числе ЕГРЮЛ (ЕГРИП), на использование адресных сведений, содержащихся в государственном адресном реестре (письмо ФНС России от 26.06.2017 N ЗН-4-22/12120@, п. 2.15 "дорожной карты").

Представляется, что даже в случае признания указанного порядка заполнения строк 2а и 6а счета-фактуры ошибочным такие ошибки не могут рассматриваться в качестве препятствующих применению налогового вычета, ведь они не мешают идентификации продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога, предъявленной покупателю*(12).

Обращаем внимание, что выраженная позиция является экспертным мнением, которое может отличаться от мнения налоговых органов. Поскольку на сегодняшний день официальные комментарии по рассмотренному вопросу отсутствуют, также напоминаем о праве налогоплательщика на обращение за соответствующими письменными разъяснениями в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России*(13).

-------------------------------------------------------------------------

*(1) пост. Правительства РФ от 19.08.2017 N 981

*(2) п. 1, подп. 2 п. 5, подп. 2 п. 5.1 ст. 169 НК РФ

*(3) подп. "г", "к" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137

*(4) письмо Минфина России от 28.01.2015 N 03-07-09/2992

*(5) подп. "в" п. 1, п. 4 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ

*(6) п. 1 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2013 N 443-ФЗ

*(7) п. 2 Правил присвоения, изменения и аннулирования адресов, утв. пост. Правительства РФ от 19.11.2014 N 1221 (далее - Правила N 1221)

*(8) п. 3 ст. 54 ГК РФ

*(9) п. 2.3 Требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган, утв. приказом ФНС России от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@

*(10) приказ Минфина России от 05.11.2015 N 171н

*(11) пп. 3, 5 Правил сокращения; п. 4.8 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 7.0.12-2011

*(12) абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ; письмо Минфина России от 11.10.2017 N 03-07-09/66329

*(13) подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ