Вопрос: В каком порядке в целях применения УСНО (доходы минус расходы) учитываются суммы процентов по займу, использованному для оплаты приобретенных земельных участков? (журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2017 г.)

В каком порядке в целях применения УСНО (доходы минус расходы) учитываются суммы процентов по займу, использованному для оплаты приобретенных земельных участков?

А.И. Серова,

эксперт журнала "Строительство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2017 г., с. 14-15.

В целях исчисления единого "упрощенного" налога суммы процентов учитываются в качестве самостоятельного вида расходов независимо от того, какой актив (МПЗ или ОС) приобретен на заемные денежные средства.

Обоснование. В силу пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ "упрощенец" уменьшает полученные доходы на суммы процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов). При этом расходы признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Кроме того, согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы в виде процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ.

Такая позиция изложена в Письме Минфина России от 11.06.2013 N 03-11-11/21720, из которого следует, что суммы процентов в целях применения УСНО не нужно включать в первоначальную стоимость приобретенного объекта недвижимости.

Отметим, некоторые специалисты, ссылаясь на абз. 6 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ*(1), считают, что при приобретении ОС, признаваемых инвестиционными активами, суммы процентов за пользование заемными денежными средствами должны формировать первоначальную стоимость объекта (исключением могут быть организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность). Однако при данном подходе порядок налогового учета процентов ставится в зависимость от вида приобретаемого имущества (то есть часть расходов в виде процентов будет нормироваться (в силу требования абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ), а часть - признаваться в полном объеме (в составе стоимости инвестиционного актива). На наш взгляд, применение двух разных вариантов признания сумм процентов в расходах "упрощенца" не допустимо. В связи с этим считаем, что суммы процентов должны учитываться как самостоятельный вид расхода "упрощенца".

1 ноября 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В нем указано: в случае если налогоплательщик применяет УСНО с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.