Экспорт шин. Нужно ли вести раздельный учет "входного" НДС? (А.О. Егорова, журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2017 г.)

Экспорт шин. Нужно ли вести раздельный учет "входного" НДС?

А.О. Егорова,

эксперт журнала "Торговля:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2017 г., с. 33-35.

Организация, специализирующаяся на реализации автомобильных шин, планирует начать их продавать на экспорт. Относится ли данная продукция к сырьевым товарам? Должна ли организация в отношении указанного товара вести раздельный учет "входного" НДС?

История вопроса

До 1 июля 2016 года действовали особые правила принятия к вычету "входного" НДС по экспортным операциям. После указанной даты правила поменялись. Если быть точнее, они остались прежними в отношении операций по реализации на экспорт сырьевых товаров, а в отношении остальных товаров (не являющихся сырьевыми) с III квартала применяются общие правила учета "входного" НДС, как если бы эти товары продавались на внутреннем рынке.

Экспорт сырьевых товаров

Экспорт несырьевых товаров

"Входной" НДС по товарам, реализуемым на экспорт, принимается к вычету в том квартале, в котором собраны документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки. Если необходимые документы не собраны, вычеты по неподтвержденному экспорту заявляются в уточненной декларации за тот квартал, в котором была экспортная отгрузка. Сдать уточненку в ИФНС надо в квартале, в котором истек срок на сбор документов (п. 3 ст. 172 НК РФ, письма Минфина РФ от 23.11.2016 N 03-07-08/69129, ФНС РФ от 03.08.2016 N 1-4-05/0021@)

"Входной" НДС по товарам, принятым на учет после 01.07.2016, реализуемым на экспорт, принимают к вычету в общеустановленном порядке - в квартале принятия их на учет и получения счета-фактуры от поставщика (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 26.10.2016 N 03-07-14/62465). Если товары приняты на учет до 01.07.2016, "входной" НДС принимается к вычету в те же сроки, что и при экспорте сырьевых товаров

В торговых предприятиях часто в момент приобретения товаров неясна их дальнейшая судьба (будут ли они реализованы на экспорт либо на внутреннем рынке). Соответственно, на дату принятия товаров на учет "входной" НДС по ним принимается к вычету на общих основаниях. А при отгрузке на экспорт НДС восстанавливается:

- по любым товарам, принятым на учет до 01.07.2016;

- по сырьевым товарам, принятым на учет после 01.07.2016.

О сырьевых товарах

А теперь поговорим о том, какие же товары в целях применения гл. 21 НК РФ относятся к сырьевым. Согласно абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ сырьевыми товарами являются:

- минеральные продукты;

- продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности;

- древесина и изделия из нее, древесный уголь;

- жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них.

Коды видов товаров, перечисленных в настоящем абзаце, в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза определяются Правительством РФ.

В настоящее время указанный документ не утвержден.

В Письме ФНС РФ от 03.08.2016 N 1-4-05/0021@ налоговики разъяснили, что к сырьевым товарам могут быть отнесены товары, поименованные:

1) в разд. V "Минеральные продукты" ТН ВЭД ЕАЭС*(1), в частности:

- в группе 25 "Соль; сера; земли и камень; штукатурные материалы; известь и цемент";

- в группе 26 "Руды, шлак и зола";

- в группе 27 "Топливо минеральное, нефть и продукты перегонки; битуминозные вещества; воски минеральные";

2) в разд. VI "Продукция химической и связанных с ней отраслей промышленности", а именно:

- в группе 28 "Продукты неорганической химии; соединения неорганические или органические драгоценных металлов, редкоземельных металлов, радиоактивных элементов и изотопов";

- в группе 29 "Органические химические соединения";

- в группе 31 "Удобрения";

3) в разд. IX "Древесина и изделия из нее; древесный уголь; пробка и изделия из нее; изделия из соломы, альфы или прочих материалов для плетения; корзиночные и другие плетеные изделия", в частности:

- ряд товаров из группы "Древесина и изделия из нее; древесный уголь";

4) в разд. XIV "Жемчуг природный или культивированный, драгоценные или полудрагоценные камни, драгоценные металлы, металлы, плакированные драгоценными металлами, и изделия из них; бижутерия; монеты", например:

- в одноименной группе 71;

5) в разд. XV "Недрагоценные металлы и изделия из них", в частности

- в группе 72 "Черные металлы";

- в группе 73 "Изделия из черных металлов";

- в группе 74 "Медь и изделия из нее";

- в группе 75 "Никель и изделия из него";

- в группе 76 "Алюминий и изделия из него";

- в группе 78 "Свинец и изделия из него";

- в группе 79 "Цинк и изделия из него";

- в группе 80 "Олово и изделия из него".

Для справки. Стоит отметить, что письмо, приведенное выше, носит лишь рекомендательный характер. Как уже указывалось, перечень кодов сырьевых товаров в соответствии с ТН ВЭД в целях применения гл. 21 НК РФ до сих пор не принят (существует в настоящий момент в виде проекта нормативного документа, причем разработан он летом прошлого года). Таким образом, налогоплательщикам не остается ничего другого, как следовать разъяснениям налоговиков и чиновников, тем более что в последнее время их появилось большое количество.

Автомобильные шины относятся к группе 40 "Каучук, резина и изделия из них" разд. VII ТН ВЭД ЕАЭС, то есть не относятся к сырьевым товарам. Следовательно, в случае, если на экспорт реализуются автомобильные шины, принятые на учет после 01.07.2016, ведение раздельного учета "входного" НДС не нужно. Налог принимается к вычету на дату приема товаров на учет (при наличии счета-фактуры).

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждена Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54.