Налоговый и бухгалтерский учет

Налоговый и бухгалтерский учет

Доход от выполнения работ отражают в сумме, установленной договором подряда, в рублях, в пересчете по курсу Банка России, установленному на дату подписания акта (п.п. 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, подп. 1 п. 1 ст. 248, п.п. 1, 2 ст. 249, п.п. 3, 8 ст. 271, ст. 316 НК РФ).

Неоплаченная часть стоимости работ формирует дебиторскую задолженность иностранного заказчика, которая пересчитывается в рубли на последнее число каждого месяца и на дату окончательного расчета (п. 8 ст. 271 НК РФ). Возникающие курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или расходов (п.п. 3, 7, 8, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, п. 11 ч. 2 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Пример. НДС при расчетах в валюте

ООО "Вектор" 20 ноября отремонтировало оборудование польского заказчика на территории РФ. Стоимость работ - 8850 евро (в т.ч. НДС - 1350 евро), затраты на выполнение работ - 250 000 рублей. Заказчик 1 ноября внес предоплату в сумме 1770 евро, окончательный расчет произведен 28 ноября.

Курс евро, установленный Банком России, составил (условно): на 1 ноября - 70 руб./евро; на 20 ноября - 73 руб./евро; на 28 ноября - 71 руб./евро. Бухгалтер "Вектора" сделал следующие записи.

1 ноября:

Дебет 52 Кредит 62 субсчет "Расчеты по полученной предоплате"

- 123 900 руб. (1770 х 70) - получена частичная предоплата от заказчика;

Дебет 62 (76) субсчет "НДС с полученной предоплаты" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 900 руб. (123 900 х 18/118) - рассчитан НДС с полученной предоплаты.

20 ноября:

Дебет 62 субсчет "Расчеты по выполненным работам" Кредит 90-1

- 640 740 руб. ((8850 - 1770) х 73 + 123 900) - отражена выручка от выполнения работ;

Дебет 90-2 Кредит 20

- 250 000 руб. - списана фактическая себестоимость выполненных работ;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 97 740 руб. (640 740 / 118 х 18) - начислен НДС со стоимости выполненных работ;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 (76) субсчет "НДС с полученной предоплаты"

- 18 900 руб. - принят к вычету "авансовый" НДС;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по полученной предоплате" Кредит 62 субсчет "Расчеты по выполненным работам"

- 123 900 руб. - зачтена частичная предоплата в счет оплаты работ.

28 ноября:

Дебет 91-2 Кредит 62 субсчет "Расчеты по выполненным работам"

- 14 160 руб. ((8850 - 1770) х (73 - 71)) - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с заказчиком;

Дебет 52 Кредит 62 субсчет "Расчеты по выполненным работам"

- 502 680 руб. ((8850 - 1770) х 71) - произведен окончательный расчет с заказчиком.