Комментарий к письму Минфина России от 7 августа 2017 г. N 03-11-11/50279 (Б.Л. Сваин, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2017 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 7 августа 2017 г. N 03-11-11/50279

Б.Л. Сваин,

эксперт по налогообложению

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2017 г., с. 30-31.

Розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту может быть переведена на ЕНВД (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Тогда налоговая база - это вмененный доход, то есть произведение (п. 2 ст. 346.29, ст. 346.30 НК РФ):

- базовой доходности по данному виду деятельности;

- величины физического показателя - площади торгового зала в кв. м.

Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Коэффициент К1 - это устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде (ст. 346.27 НК РФ). На 2017 год К1 установлен равным 1,798 (приказ Минэкономразвития России от 03.11.2016 N 698).

Коэффициент К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ст. 346.27, п. 6 ст. 346.29 НК РФ).

Сумма ЕНВД за квартал определяется по формуле:

ЕНВД = БД х К1 х К2 х (ФП1 + ФП2 + ФП3) х N%,

где:

БД - базовая доходность;

К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности;

ФП1, ФП2, ФП3 - площадь торгового зала в кв. м в каждом из месяцев квартала (п. 9 ст. 346.29 НК РФ);

N% - ставка налога (ст. 346.31 НК РФ).

Организация может сдать в аренду часть площади торгового зала, или в субаренду с разрешения арендодателя - если она сама арендатор торговой площади (п. 2 ст. 615 ГК РФ). В таком случае физический показатель по ЕНВД уменьшается. Налог считают исходя из площади торгового зала за вычетом части площади, переданной в аренду. Данное изменение учитывается с начала того месяца, в котором оно произошло.

Пример. Расчет ЕНВД с части торговой площади

ООО "Вектор" ведет торговлю через магазин площадью 140 кв. м, причем часть этой площади (30 кв. м) "Вектор" передал в аренду на период с 20 октября по 20 декабря.

Физический показатель для расчета ЕНВД в IV квартале составит:

- за октябрь - 110 кв. м;

- за ноябрь - 110 кв. м;

- за декабрь - 140 кв. м.

Если коэффициент К2 равен 1, то налоговая база по ЕНВД за IV квартал составляет 1 165 104 руб. (1800 руб. х 1,798 х 1 х (110 кв. м + 110 кв. м + 140 кв. м)).

При налоговой ставке 15% сумма ЕНВД - 174 765,60 руб. (1 165 104 х 15%)

Об изменении площади торгового зала свидетельствует договор аренды (субаренды). Аналогичные разъяснения Минфин России давал и ранее (письмо от 09.12.2013 N 03-11-11/53554).

Однако если в регионе введен режим ЕНВД в отношении передачи помещений в аренду (субаренду), то с этой деятельности придется также платить "вмененный" налог. Если нет, то доход от такой деятельности облагается налогами в рамках общей или упрощенной системы налогообложения.