Учет в аптеке судебных расходов в целях уплаты налога на прибыль (Н.В. Миленина, журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2017 г.)

Учет в аптеке судебных расходов в целях уплаты налога на прибыль

Н.В. Миленина,

эксперт журнала

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2017 г., с. 29-34.

Ведение предпринимательской деятельности в фармацевтической отрасли, к сожалению, не обходится без споров с различными контролирующими ведомствами, конкурентами в сфере розничной торговлями, да и просто с покупателями. Зачастую при возникновении административных и гражданских споров аптечным организациям приходится отстаивать свою позицию в суде. Участие в судебном разбирательстве, безусловно, требует немалых финансовых затрат.

Можно ли учесть расходы, понесенные аптекой в связи с рассмотрением дела в суде, в целях исчисления налога на прибыль? Какие расходы признаются судебными? Ответим на эти и другие вопросы в данном материале.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Напомним, что к таковым относится.

Под обоснованными расходами в Налоговом кодексе понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными - затраты, подтвержденные документами, которые оформлены в соответствии с законодательством РФ либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Исходя из п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов организации, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, судебные расходы (пп. 10 названной нормы).

Налоговое законодательство не раскрывает понятие "судебные расходы". На это указывается в Письме Минфина России от 10.07.2015 N 03-03-06/39817. Однако п. 1 ст. 11 НК РФ предусмотрено: институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Так, в силу ст. 88 ГПК РФ, ст. 101 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела судом (Письмо Минфина России от 17.08.2015 N 03-03-06/47375).

Налоговый кодекс о государственной пошлине

Статьей 333.16 НК РФ определено: государственная пошлина - это сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы (муниципальные) органы, суды за совершение в отношении них юридически значимых действий, предусмотренных гл. II НК РФ.

В соответствии со ст. 333.18 НК РФ госпошлину необходимо уплатить до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, административного искового заявления, жалобы в суды (Конституционный суд, Верховный суд, суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям), по месту совершения юридически значимого действия.

Особенности ее уплаты в зависимости от вида совершаемых юридически значимых действий, категории плательщиков либо от иных обстоятельств установлены положениями гл. 25.3 НК РФ.

Размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым ВС РФ, судами общей юрисдикции, мировыми судьями установлены ст. 333.19 НК РФ.

О моменте признания расходов

С момента уплаты госпошлины до судебного разбирательства стороны, участвующие в судебном разбирательстве, вправе вести переговоры, результатом которых может быть решение сторон и об отмене судебного разбирательства, и о заключении мирового соглашения, и т.п. В связи с изложенным возникает вопрос: в какой момент аптека вправе признать расходы по уплате госпошлины в целях исчисления налога на прибыль - на дату перечисления ее в бюджет, на дату подачи иска или на дату вступления решения суда в законную силу?

Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 НК РФ, согласно которой расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. На основании пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ при уплате госпошлины в связи с обращением в суд датой ее признания в расходах будет являться дата ее начисления (дата вынесения решения о принятии иска к производству).

Как уже упоминалось, согласно пп. 1 п. 1 ст. 333.18 НК РФ при обращении в арбитражные суды государственная пошлина уплачивается до подачи искового заявления. В целях обложения прибыли при применении метода начисления, с учетом связи между уплатой государственной пошлины и подачей искового заявления, моментом признания расходов по ее уплате следует признавать дату подачи искового заявления в суд (Письмо Минфина России от 01.07.2005 N 03-03-04/1/37). Причем сумма госпошлины учитывается в налоговом учете единовременно. Официальная позиция по данному вопросу остается неизменной на протяжении долгого времени (см., к примеру, письма Минфина России от 22.12.2008 N 03-03-06/2/176, от 22.05.2015 N 03-03-06/1/29535).

При кассовом методе (напомним: в силу п. 1 ст. 273 НК РФ организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал) аптека вправе включить сумму госпошлины во внереализационные расходы после того, как перечислит ее в бюджет в размере их фактической уплаты (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Об учете расходов при возврате госпошлины плательщику

Случаи возврата госпошлины из бюджета установлены п. 1 ст. 333.40 НК РФ. Так, уплаченная пошлина подлежит возврату плательщику в случае:

- уплаты в большем размере, чем это предусмотрено гл. 25.3 НК РФ;

- возвращения заявления, жалобы или иного обращения в суд (или отказа в их принятии судами);

- прекращения производства по делу (административному делу) или оставления заявления (административного искового заявления) без рассмотрения Верховным Судом, судами общей юрисдикции или арбитражными судами.

Обратите внимание! При прекращении производства по делу в связи с отказом истца (заявителя) от иска (заявления) государственная пошлина не возвращается, если установлено, что отказ связан с добровольным удовлетворением ответчиком (заинтересованным лицом) заявленных требований после подачи искового заявления (заявления) в арбитражный суд (абз. 3 пп. 3 п. 1 ст. 333.40 НК РФ).

В этом случае арбитражный суд должен рассмотреть вопрос об отнесении на ответчика (заинтересованное лицо) расходов на уплату государственной пошлины исходя из положений ст. 110 АПК РФ с учетом того, что заявленные в суд требования фактически удовлетворены (п. 11 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 N 46).

В силу п. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Иными словами, госпошлина в таком случае взыскивается с проигравшего ответчика в пользу истца по решению суда. Если же истец проиграл спор, госпошлина ему не возвращается.

Обратите внимание! Если арбитражный суд примет решение о возмещении ответчиком судебных расходов, понесенных истцом, или о возврате государственной пошлины, то указанное возмещение (возврат) включается в состав внереализационных доходов (см. Письмо УФНС по г. Москве от 27.12.2005 N 20-12/97003).

Госпошлина, ранее уплаченная при подаче искового заявления и возмещаемая по решению суда должником, учитывается в составе внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ) (письма Минфина России от 13.01.2015 N 03-03-06/1/69458, от 08.02.2013 N 03-03-06/1/2986, УФНС по г. Москве от 13.04.2012 N 16-15/032820@).

Примечание. Затраты плательщика, связанные с уплатой государственной пошлины, являются судебными расходами и учитываются в составе внереализационных расходов согласно п. 10 ст. 265 НК РФ при их соответствии положениям ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 03.06.2010 N 03-03-06/1/373).

Об учете судебных издержек в целях налога на прибыль

Как уже было сказано, в силу п. 10 ст. 265 НК РФ к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль, относятся судебные издержки.

Судебные издержки - это расходы, связанные с подготовкой дела к судебному разбирательству. К таковым на основании ст. 94 ГПК РФ, ст. 106 АПК РФ относятся:

- суммы, подлежащие выплате свидетелям, экспертам, специалистам и переводчикам;

- расходы на оплату услуг переводчика, понесенные иностранными гражданами и лицами без гражданства;

- расходы на проезд и проживание сторон и третьих лиц, понесенные ими в связи с явкой в суд;

- расходы на оплату услуг представителей;

- расходы на производство осмотра на месте;

- компенсация за фактическую потерю времени в соответствии со ст. 99 ГПК РФ;

- связанные с рассмотрением дела почтовые расходы, понесенные сторонами;

- другие признанные судом необходимыми расходы.

Таким образом, перечень судебных расходов является открытым.

В большинстве случаев организация сталкивается с судебными издержками в виде оплаты услуг юридических компаний и представителей в судах.

Как мы уже могли убедиться, расходы на оплату услуг представителей организации в суде отнесены нормами ГПК РФ и АПК РФ к судебным издержкам, которые, в свою очередь, являются частью судебных расходов. Следовательно, расходы на оказание услуг, связанных с представлением интересов организации в суде, и оказание в связи с этим юридической помощи (адвокатов) относятся к внереализационным и могут быть также учтены для целей налога на прибыль исходя из пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ при их соответствии условиям ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России N 03-03-06/39817). При этом необходимо иметь подтверждающие понесенные расходы документы (договоры с юридической фирмой, отчеты об оказании услуг), оформленные согласно законодательству РФ (Письмо УФНС по г. Москве от 22.02.2005 N 20-12/10937).

Названные расходы могут быть учтены вне зависимости от исхода судебного разбирательства.

Вместе с тем в силу пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты на юридические услуги могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Аналогичная позиция Минфина встретилась автору в Письме от 27.05.2013 N 03-03-06/1/18995.

В связи с вышесказанным отметим, что п. 4 ст. 252 НК РФ позволяет налогоплательщику самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет затраты в том случае, если они с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов (как и в рассматриваемой нами ситуации). Главное при этом - соответствие установленным ст. 252 НК РФ критериям.

При методе начисления датой осуществления расходов на услуги представителя является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе организация вправе учесть судебные издержки в расходах после их фактической уплаты (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Примечание. Затраты, связанные с оплатой юридических услуг, являются судебными издержками и учитываются налогоплательщиком в составе внереализационных расходов согласно п. 10 ст. 265 НК РФ при их соответствии положениям ст. 252 НК РФ. При этом имеются разъяснения компетентных органов, в силу которых затраты на юридические услуги могут быть отнесены к прочим расходам, сопряженным с производством и (или) реализацией, на основании пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ.