Новшества, связанные с возвратом излишне взысканного налога (Н.В. Фирфарова, журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2017 г.)

Новшества, связанные с возвратом излишне взысканного налога

Н.В. Фирфарова,

к.э.н., редактор журнала

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2017 г., с. 52-54.

В силу действующей на момент подготовки журнала нормы п. 3 ст. 79 НК РФ срок подачи заявления о возврате сумм излишне взысканных налогов, сборов, страховых взносов, пеней или штрафов составляет один месяц со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

Однако 25.10.2017 Госдумой РФ в третьем чтении принят законопроект *(1), внесший поправки в Налоговый кодекс относительно увеличения срока подачи в инспекцию указанного выше заявления. Какие еще новшества ожидают налогоплательщиков в связи с поправками, вносимыми в ст. 79 НК РФ?

В силу пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, страховых взносов, пени, штрафов. С названным правом корреспондирует обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачет соответствующих сумм в установленном порядке (пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды (Постановление АС СКО от 07.12.2016 N Ф08-9153/2016 по делу N А32-44212/2014).

Порядок проведения процедуры зачета или возврата суммы излишне взысканного налога установлен ст. 79 НК РФ. Данной нормой предусмотрено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Обратите внимание! Статьей 79 НК РФ закреплено право налогоплательщика на возврат взысканной суммы налога, за исключением случаев, когда у него имеется налоговая задолженность. При наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида возврат суммы излишне взысканного налога производится только после зачета обозначенной суммы в счет погашения указанной недоимки по ст. 78 НК РФ. Налоговый орган в этом случае самостоятельно направляет сумму излишне взысканного налога в счет погашения данной задолженности (абз. 2 п. 1 ст. 79 НК РФ) (см. Письмо ФНС России от 24.12.2013 N СА-4-7/23263, Определение КС РФ от 24.09.2013 N 1277-О, Постановление АС МО от 26.10.2016 N Ф05-2889/2016 по делу N А40-57347/2015).

Пункт 5 ст. 79 НК РФ предписывает контролерам возвращать сумму излишне взысканного налога с начисленными на нее процентами. Сделать это инспекция обязана также в течение одного месяца со дня получения соответствующего заявления. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процедура возврата налога

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику (п. 1 ст. 79 НК РФ). Для этого на основании действующей на момент подготовки данного материала нормы п. 3 ст. 79 НК РФ организация*(2) должна подать в налоговый орган заявление о возврате суммы излишне взысканного налога:

- в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога;

- со дня вступления в силу решения суда.

Заявление в налоговый орган может быть представлено:

- лично налогоплательщиком;

- в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи;

- через личный кабинет налогоплательщика.

Если налогоплательщик по каким-либо причинам пропустил отведенный для возврата налога месячный срок, то вернуть излишне взысканный налог возможно лишь в судебном порядке. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет, считая со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишнего взыскания налога (абз. 2 п. 3 ст. 79 НК РФ).

Согласно новой редакции п. 3 ст. 79 НК РФ заявление о возврате излишне взысканного налога можно подать в инспекцию в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания. Названные правила применяются также в отношении сборов, страховых взносов, пеней и штрафов (п. 9 ст. 79 НК РФ).

Из нормы п. 3 ст. 79 НК РФ исключено указание на то, что срок обращения в налоговый орган отсчитывается с даты, когда вступило в силу решение суда.

Таким образом, вносимые изменения исключают обременительный для налогоплательщика судебный порядок возврата излишне взысканных сумм налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа.

Вместо положений, предоставляющих право организации подать исковое заявление о возврате в суд в течение трехлетнего срока и общего срока исковой давности, теперь введены положения об увеличении срока на подачу заявления о возврате суммы излишне взысканного налога с одного месяца до трех лет.

Данные изменения направлены на упрощение процедуры возврата сумм излишне взысканных налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафов, сокращение количества судебных споров, а также позволяют распространить досудебную процедуру обжалования на отказ в возврате излишне взысканных сумм налогов.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Проект федерального закона N 223287-7 (http://sozd.parlament.gov.ru/bill/223287-7).

*(2) Если инспекция сама установит факт излишнего взыскания налога, то на основании п. 4 ст. 79 НК РФ ей необходимо сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления названного факта по форме, установленной Приказом ФНС России от 03.03.2015 N ММВ-7-8/90@. Указанное сообщение передается руководителю организации или его представителю лично под расписку либо иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.