Семинары: проводим сами и отправляем работников к другим (нюансы налогообложения) (Е. Орлова, журнал "Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2017 г.)

Семинары: проводим сами и отправляем работников к другим (нюансы налогообложения)

Е. Орлова,

начальник отдела аудита ООО "ПАРТИ"

Журнал "Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2017 г., с. 25-35.

Информационно-консультационные и образовательные семинары чрезвычайно популярны в настоящее время. Многие коммерческие организации их организуют и проводят сами. В свою очередь, практически каждый работодатель отправляет своих работников на такие мероприятия. Об особенностях налогообложения таких операций мы и поговорим.

Отправляем работника на семинар: особенности налогообложения (налог на прибыль, НДС, НДФЛ, страховые взносы)

Работодатели заинтересованы в повышении профессионального уровня своих работников, поэтому часто включают в состав социального пакета стоимость участия сотрудников в разовых и (или) краткосрочных образовательных и консультационных семинарах. Целью участия сотрудников компании в таких учебных мероприятиях является получение ими новых знаний, навыков, умений, полезной информации, необходимых в процессе деятельности этих сотрудников в данной компании.

В соответствии со статьей 196 ТК РФ работодатель имеет право определять необходимость подготовки работников (профессионального образования и профессионального обучения) и дополнительного профессионального образования для собственных нужд. При этом подготовка работников и дополнительное профессиональное образование работников осуществляются на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Учитывая большую популярность семинаров, рассмотрим порядок их документального оформления и особенности налогообложения таких операций.

Налог на прибыль

Затраты на участие работников в семинарах (в зависимости от их вида - информационно-консультационные или образовательные) компания вправе учесть в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией:

- или в качестве расходов на информационные либо консультационные услуги (подп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- или в качестве расходов на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ).

Признать затраты на участие работников в семинарах для целей налогообложения прибыли можно только в случае их соответствия требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ, то есть при условии их обоснованности и документальной подтвержденности.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Иными словами, организация должна иметь соответствующие оправдательные документы, подтверждающие, что целью участия сотрудника в семинаре является получение им новых знаний, навыков, умений, полезной информации, необходимых в для исполнения трудовых функций этим сотрудником.

Документальным подтверждением расходов на обучение работников на информационно-консультационных и образовательных семинарах в целях налогообложения прибыли могут служить (письма Минфина России от 10.10.2016 N 03-03-06/1/58742, от 17.02.2012 N 03-03-06/1/90, от 21.04.2010 N 03-03-06/2/77):

- договор на обучение с российской организацией, имеющей лицензию на образовательную деятельность, или с иностранной образовательной организацией, который может быть заключен как работодателем, так и самим работником;

- приказ руководителя о направлении работников на обучение;

- учебная программа организации, осуществляющей образовательную деятельность с указанием количества часов посещений;

- программа разового информационно-консультационного семинара;

- копия сертификата или иного документа, подтверждающего прохождение сотрудниками обучения;

- акт об оказании образовательных услуг (акт об оказании информационных или консультационных услуг).

В налоговом учете расходы на семинары признаются:

- при методе начисления - на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, на дату предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или на последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Исходя из буквального прочтения указанной нормы, главой 25 НК РФ налогоплательщику предоставлено право выбора одной из трех предложенных дат включения в расходы по налогу на прибыль затрат на оказанные сторонними организациями услуги. По мнению Минфина России, затраты на приобретение услуг, учитываемых в составе прочих или внереализационных расходов, для целей налогообложения прибыли следует учитывать на раннюю из перечисленных выше трех дат (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 28.06.2012 N 03-03-06/1/328, от 16.02.2010 N 03-03-06/1/70);

- при кассовом методе - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, в момент погашения (при ином способе погашения задолженности) (п. 3 ст. 273 НК РФ). То есть при применении организацией-заказчиком кассового метода для признания расходов от оказания услуг в целях налогообложения важен факт оплаты оказанных услуг. Дата оформления акта или дата его подписания значения не имеют.

Также необходимо иметь в виду, что не признаются расходами на обучение работников (п. 3 ст. 264 НК РФ, п. 2 ст. 1, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 18.07.2017 N 169-ФЗ):

- до 01.01.2018 - расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг;

- с 01.01.2018 - расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения.

Перечисленные расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются (п. 43 ст. 270 НК РФ).

...в качестве расходов на информационные или консультационные услуги

В качестве расходов на информационные или консультационные услуги чаще всего признаются затраты на участие в разовых краткосрочных информационно-консультационных семинарах, организуемых различными организациями (индивидуальными предпринимателями), - как осуществляющими образовательную деятельность, так и любыми другими (аудиторскими фирмами, операторами электронного документооборота, операторами фискальных данных, разработчиками бухгалтерских программ и т.д.). По итогам таких мероприятий не проводится аттестация, не выдаются документы о квалификации или об обучении. Услуги по проведению консультационно-информационных семинаров, осуществляемые без реализации образовательных программ, не лицензируются.

Для обучения сотрудника компании заказчику необходимо заключить с организатором семинара договор на оказание информационных или консультационных услуг. К таким договорам применяются правила главы 39 "Возмездное оказание услуг" Гражданского кодекса РФ (п. 2 ст. 779 ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В соответствии со статьей 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде и бытовом подряде (статьи 702-739 ГК РФ), если это не противоречит статьям 779-782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

Пунктом 2 статьи 720 ГК РФ, регулирующей все виды подряда, предусмотрено, что заказчик, обнаруживший недостатки в работе при ее приемке, вправе ссылаться на них в случаях, если в акте либо в ином документе, удостоверяющем приемку, были оговорены эти недостатки либо возможность последующего предъявления требования об их устранении.

Из смысла приведенной нормы следует, что факт оказания услуг должен быть документально подтвержден, причем соответствующий документ может быть оформлен как в форме акта, так и в виде иного документа.

Напрямую о необходимости оформления акта, подписанного обеими сторонами, при сдаче результата работ подрядчиком и приемке его заказчиком, причем только по договору строительного подряда, сказано в пункте 4 статьи 753 ГК РФ.

Если вы не хотите оформлять акт сдачи-приемки и спорить с проверяющими, предусмотрите в договоре возмездного оказания услуг такое условие:

"Если заказчик по факту оказания услуг, перечисленных в договоре, не предъявляет претензий к исполнителю, услуга считается оказанной".

Анализ приведенных выше норм позволяет сделать вывод, что гражданским законодательством не установлено требования об обязательном подписании сторонами договора возмездного оказания услуг, акта приемки-передачи, подтверждающего факт оказания услуг. Тем не менее наличие такого акта минимизирует налоговые риски в части признания расходов на участие в семинарах.

Согласно статье 313 НК РФ налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Подтверждением данных налогового учета являются в том числе первичные учетные документы, соответствующие требованиям статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

В то же время для подтверждения факта оказания услуг, стоимость которых учитывается в составе прочих расходов, оформление именно акта об оказании услуг необязательно. Данный факт налогоплательщик может подтвердить совокупностью иных документов. Как разъяснено в письме Минфина России от 22.02.2013 N 03-03-06/1/5002, налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщика обязательные формы документов налогового учета.

Во избежание налоговых рисков считаем целесообразным установить необходимость оформления сторонами акта сдачи-приемки информационных или консультационных услуг в условиях договора возмездного оказания услуг.

Поскольку акт сдачи-приемки услуг является внешним первичным учетным документом, также целесообразно утвердить в качестве приложения к договору возмездного оказания услуг согласованную сторонами форму такого акта, содержащую все обязательные реквизиты, а также дополнительные сведения и реквизиты, необходимые сторонам во избежание споров с проверяющими (чч. 2, 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Если компания-заказчик и организатор семинара при взаимодействии используют электронный документооборот, то стороны договора могут воспользоваться форматом документа о передаче результатов работ (документа об оказании услуг), утвержденного приказом ФНС России от 30.11.2015 N ММВ-7-10/552@ для передачи в налоговые органы.

...в качестве расходов на обучение

В качестве расходов на обучение на практике признаются затраты на участие в краткосрочных образовательных семинарах, организуемых организациями (индивидуальными предпринимателями), осуществляющими образовательную деятельность на основании лицензии на образовательную деятельность (подп. 40 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", постановление Правительства РФ от 28.10.2013 N 966 "О лицензировании образовательной деятельности"). Как правило, такие семинары сопровождаются итоговой аттестацией и выдачей документа о квалификации или документа об обучении.

Для обучения сотрудника на образовательном семинаре компания-заказчик и организация, осуществляющая образовательную деятельность, должны заключить договор об оказании платных образовательных услуг, к которому применяются правила главы 39 ГК РФ. Факт оказания образовательных услуг целесообразно подтвердить двусторонним актом сдачи-приемки таких услуг.

Пунктом 3 ст. 264 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2018) установлено, что расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если:

1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Исходя из вышеуказанных норм следует, что к расходам налогоплательщика на обучение относятся расходы, понесенные в рамках заключенных им договоров с образовательными учреждениями на обучение своих работников.

Необходимо иметь в виду, что в случае, когда работник заключил договор с образовательным учреждением от своего имени, компенсация компанией стоимости его обучения не относится к расходам, указанным в подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 09.12.2016 N 03-03-РЗ/73562).

С 01.01.2018 к расходам на обучение также относятся расходы налогоплательщика, осуществленные на основании договоров о сетевой форме реализации образовательных программ, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" с образовательными организациями (в частности, расходы на содержание помещений и оборудования налогоплательщика, используемых для обучения, оплату труда, стоимость имущества, переданного для обеспечения процесса обучения, и иные расходы в рамках указанных договоров). Такие расходы признаются в том налоговом периоде, в котором они были понесены, при условии, что в данном налоговом периоде хотя бы один из обучающихся, окончивших обучение в указанных образовательных организациях, заключил трудовой договор с налогоплательщиком на срок не менее одного года. Указанная норма применяется по 31 декабря 2022 года включительно (абз. 7 п. 3 ст. 264 НК РФ, ст. 2 Федерального закона от 18.07.2017 N 169-ФЗ "О внесении изменений в статью 264 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в целях мотивации организаций к участию в подготовке высококвалифицированных рабочих кадров"). Нововведение будет способствовать развитию системы профессионального образования, обеспечит мотивацию предприятий к участию в практико-ориентированной (дуальной) модели подготовки высококвалифицированных кадров.

Согласно пункту 1 статьи 15 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" сетевая форма реализации образовательных программ обеспечивает возможность освоения обучающимся образовательной программы с использованием ресурсов нескольких организаций, осуществляющих образовательную деятельность, в том числе иностранных, а также при необходимости с использованием ресурсов иных организаций. В реализации образовательных программ с использованием сетевой формы наряду с организациями, осуществляющими образовательную деятельность, также могут участвовать научные организации, медицинские организации, организации культуры, физкультурно-спортивные и иные организации, обладающие ресурсами, необходимыми для осуществления обучения, проведения учебной и производственной практики и осуществления иных видов учебной деятельности, предусмотренных соответствующей образовательной программой.

Налоговый учет сопутствующих выездному семинару затрат

Как образовательный, так и информационно-консультационный семинар может быть выездным. Если участие работника в выездном семинаре оформлено как командировка, то стоимость проезда к месту его проведения и обратно, стоимость проживания во время семинара и суточные учитываются в полном объеме в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в качестве расходов на командировки при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, ст.ст. 167, 168 ТК РФ, п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).

Датой признания таких расходов при методе начисления является дата утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). При применении кассового метода расходы признаются после их фактической оплаты. При этом оплатой товара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом (п. 3 ст. 273 НК РФ).

НДС

Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.

Поэтому сумму НДС, предъявленную организатором информационно-консультационного или образовательного семинара, компания-заказчик может принять к вычету при соблюдении условий, установленных пунктом 2 статьи 171 НК РФ и пунктом 1 статьи 172 НК РФ.

НДФЛ

Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный работником, в частности, от организации-работодателя (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 209 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Оплата компанией за работника обучения на образовательном семинаре в его интересах относится к доходам, полученным в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

При этом согласно пункту 21 статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

Перечни основных и дополнительных общеобразовательных и профессиональных образовательных программ, а также основных программ профессионального обучения содержатся в пунктах 3 и 4 статьи 12 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации".

Ограничения в отношении способа оплаты организацией стоимости обучения физических лиц (непосредственно образовательному учреждению либо возмещение документально подтвержденных расходов физических лиц на обучение) пункт 21 статьи 217 НК РФ не содержит.

Если работодатель оплатил обучение работников на образовательном семинаре в своих интересах, то у работников не возникает дохода. Таким образом, суммы оплаты организацией стоимости обучения сотрудников, произведенного в интересах работодателя, на образовательных семинарах не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 21 статьи 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данным пунктом (письма Минфина России от 30.05.2017 N 03-04-06/33351, от 11.10.2016 N 03-11-06/2/59105, от 10.10.2016 N 03-03-06/1/58742).

Согласно статье 187 ТК РФ работникам, направляемым на профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.

В соответствии с абзацем десятым п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

Поэтому оплата стоимости проезда к месту проведения семинара и обратно, стоимости проживания во время семинара также не облагается НДФЛ (абз. 10, 11 п. 3 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 20.05.2016 N 03-04-05/29013, от 09.03.2016 N 03-04-06/12857).

Страховые взносы

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 422 НК РФ и подпункту 13 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" не подлежат обложению страховыми взносами суммы платы за обучение работников по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам.

Следовательно, оплата обучения работника на образовательном семинаре не облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Отметки в табеле учета рабочего времени

Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником (ч. 4 ст. 91 ТК РФ).

Если работник участвует в разовом или краткосрочном семинаре (информационно-консультационном или образовательном) в дни, которые по его графику считаются рабочими (с полным отрывом от работы), то табеле учета рабочего времени (унифицированные формы N Т-12, Т-13, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1, или самостоятельно разработанная форма) дни отсутствия работника на рабочем месте в связи с направлением на семинар обозначаются в верхних строках:

- кодом "ПК" или "07" (повышение квалификации с отрывом от работы в той же местности);

- кодом "ПМ" или "08" (повышение квалификации с отрывом от работы в другой местности);

- кодом "К" или "06" (если направление на выездной семинар оформлено командировкой).

При этом нижние строки табеля не заполняются.

Согласно части 1 статьи 187 ТК РФ при направлении работодателем работника на профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование, на прохождение независимой оценки квалификации на соответствие положениям профессионального стандарта или квалификационным требованиям, установленным федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Работникам, направляемым на профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование, на прохождение независимой оценки квалификации с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.

Поэтому время, затраченное работником на участие в образовательных семинарах, включается в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск (абз. 3 ч. 1 ст. 121 ТК РФ).

Отметки в личной карточке и трудовой книжке

После завершения обучения на краткосрочном образовательном семинаре необходимо внести записи в кадровые документы:

- в раздел V "Повышение квалификации" личной карточки работника (форма N Т-2, утвержденная постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1, или самостоятельно разработанная форма). Заполнение этого раздела производится только в случае, если по завершении обучения работник получил удостоверение о повышении квалификации и (или) диплом о профессиональной переподготовке (ч. 15 ст. 76 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации", п. 19 Порядка организации и осуществления образовательной деятельности по дополнительным профессиональным программам, утвержденного приказом Минобрнауки России от 01.07.2013 N 499);

- в раздел "Сведения о работе" трудовой книжки работника (подп. "б" п. 21 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225).

Период обучения на разовых информационно-консультационных семинарах в перечисленных кадровых документах не отражается.

Алгоритм действий работодателя при направлении работников на информационно-консультационные и образовательные семинары приведен в Таблице в конце статьи.

Организуем и проводим семинар (налоговый учет доходов и расходов, НДС)

Коммерческие организации часто занимаются организацией и проведением информационно-консультационных семинаров.

НДС со стоимости семинаров

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются, в частности, операции по реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. На этом основании оказание информационных и консультационных услуг на территории РФ, в том числе в форме проведения семинаров, облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 5 ст. 38 НК РФ).

Налоговая база определяется как договорная стоимость оказанных услуг без включения в них НДС, при проведении семинаров - на день оказания услуг (п. 1 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3, подп. 1 ст. 1 ст. 167 НК РФ).

При реализации услуг налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых услуг обязан предъявить к уплате покупателю этих услуг соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). Предъявляемая сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены услуг (п. 2 ст. 168 НК РФ). Налоговая ставка составляет 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

По общему правилу, при реализации услуг компания - организатор семинара не позднее пяти календарных дней со дня их оказания выставляет заказчику счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Налог на прибыль

Выручка от оказания информационных и консультационных услуг в форме проведения семинаров признается доходом от реализации в размере договорной стоимости оказанных услуг, без учета НДС (абз. 5, подп. 1 п. 1 ст. 248, пп. 1, 2 ст. 249 НК РФ).

Выручка признается на дату реализации услуг (дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг) (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Стоимость обедов и кофе-пауз во время семинаров

Бесплатное питание

Во время проведения семинаров нередко организовано бесплатное питание для слушателей и лекторов, не являющихся работниками компании - организатора семинара.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ не учитываются для целей налогообложения расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей. Компания - организатор семинара не вправе учитывать в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде стоимости продуктов для обеда и кофе-паузы, предоставляемых бесплатно, так как данные затраты не соответствуют критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Стоимость питания включена в стоимость услуг по проведению семинара

Если стоимость приобретаемых продуктов для организации обедов и кофе-пауз включена в стоимость услуг по проведению семинаров в соответствии с договором на участие в семинаре, то расходы на организацию питания участников могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 13.08.2012 N 03-03-06/1/406):

- или в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в качестве других расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), при условии, что затраты на питание соответствуют критериям, установленным главой 25 НК РФ для включения их в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Такие затраты признаются в налоговом учете на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, на дату предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или на последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ);

- или в составе материальных расходов (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ) как материальные расходы, связанные с оказанием услуг. Указанные затраты признаются на дату отпуска приобретенных продуктов по назначению (на организацию кофе-паузы при проведении семинара) (п. 2 ст. 272 НК РФ). Размер указанных расходов определяется согласно принятому учетной политикой компании - организатора семинара методу оценки списания сырья и материалов, используемых при оказании услуг (п. 8 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Соответственно, компания - организатор семинаров должна в своей налоговой учетной политике (ст. 313 НК РФ) установить, к какой группе расходов она будет относить расходы на организацию питания участников.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету при условии, что эти товары (работы, услуги) предназначены для осуществления облагаемых НДС операций. Вычет производится на основании надлежаще оформленного счета-фактуры и при наличии соответствующих первичных документов после принятия этих товаров (работ, услуг) к учету (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Поскольку оказание информационных или консультационных услуг, в том числе в форме проведения семинаров, облагается НДС в общеустановленном порядке, налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретаемым для организации обедов и кофе-пауз, стоимость которых включена в стоимость услуг по проведению семинаров, облагаемых НДС, может быть принят к вычету (письмо Минфина России от 13.08.2012 N 03-03-06/1/406).

Стоимость услуг лекторов

Пунктом 21 части 2 статьи 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями. Таким образом, стоимость услуг лекторов учитывается в составе расходов на оплату труда.

Таблица

Алгоритм действий работодателя

Участие работников в образовательных системах	Участие работников в информационно-консультационных семинарах
Утверждение локального нормативного акта - "Социальная политика компании" или "Положение об обучении персонала компании".
Включение отдельной статьи расходов "Расходы на повышение квалификации" в виде краткосрочных образовательных семинаров в бюджет кадровой службы.	Включение отдельной статьи расходов "Расходы на информационно-консультационные услуги в виде разовых семинаров" в бюджет кадровой службы.
План (программа) обучения работников на соответствующий финансовый год, в котором указываются цели проведения обучения, фамилии и должности лиц, которые должны пройти обучение.	Тема, план (программа) семинара.
Заключение дополнительного соглашения к трудовому договору на повышение квалификации.	х
Издание приказа по личному составу о направлении работника на краткосрочный образовательный семинар в произвольной форме.	х
Заключение договора об оказании платных образовательных услуг между компанией (Заказчик) и организацией (индивидуальным предпринимателем), осуществляющей образовательную деятельность (Исполнитель).	Заключение с организатором семинара договора на оказание информационных или консультационных услуг (с указанием темы семинара, связанной с выполнением работником его трудовых функций).
Конкретная образовательная программа организации (индивидуального предпринимателя), осуществляющей образовательную деятельность.	Распечатка Программы разового информационно-образовательного семинара, в которой указана тематика мероприятия, перечень спикеров и основных обсуждаемых вопросов.
Копия лицензии на образовательную деятельность (если ее реквизиты не указаны в договоре).	х
Акт об оказании образовательных услуг.	Акт об оказании информационных или консультационных услуг с указанием темы семинара, связанной с выполнением работником его трудовых функций.
Счет-фактура на оплату образовательных услуг.	Счет-фактура на оказание информационных или консультационных услуг.
Платежное поручение на оплату участия работника в образовательном семинаре.	Платежное поручение на оплату участия работника в информационно-консультационном семинаре.
Документ о квалификации или документ об обучении (сертификат, удостоверение о повышении квалификации, диплом о профессиональной переподготовке, иной документ, подтверждающий прохождение обучения).	Заполнение табеля учета рабочего времени с использованием кодов "ПК" ("07"), "ПМ" ("08") или "К" ("06").
Заполнение табеля учета рабочего времени с использованием кодов "ПК" ("07"), "ПМ" ("08") или "К" ("06").	Заполнение табеля учета рабочего времени с использованием кодов "ПК" ("07").
Внесение записей в личную карточку работника (форма N Т-2 или самостоятельно разработанная форма) в раздел V "Повышение квалификации" (если по окончании краткосрочного образовательного семинара работник получил удостоверение о повышении квалификации и (или) диплом о профессиональной переподготовке).	х
Внесение записей в трудовую книжку в раздел "Сведения о работе" о периоде обучения на краткосрочном образовательном семинаре в целях повышения квалификации (подп. "б" п. 21 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225).	х